Эмиссионный доход часто встречается в хозяйственной деятельности акционерных обществ. Что это такое, почему появляется и как учитывается в бухучете — читайте в нашей статье.
Что такое эмиссионный доход
При создании акционерного общества учредители обычно формируют уставный капитал компании в размере, не превышающем установленный минимум. Он составляет на сегодняшний 10 000 руб. для непубличных акционерных обществ и 100 000 руб. для публичных АО. В дальнейшем часто возникает потребность в увеличении уставного капитала, поскольку предприятие развивается и требует дополнительных вложений.
Увеличение уставного капитала (УК) акционерных обществ возможно двумя путями (п. 1 ст. 100 ГК РФ):
- Повышение номинальной стоимости акций.
- Выпуск (размещение) дополнительных акций — эмиссия ценных бумаг.
Проводят эту процедуру на основании решения общего собрания акционеров. Чаще всего в реализации намерений получить дополнительный капитал, компания осуществляет выпуск новых акций, предлагая их своим акционерам.
Акции выпускаются по номинальной стоимости, и образуют в совокупности размер уставного капитала. Стоимость акции по номиналу обычно ниже ее рыночной цены, поэтому при выкупе акций по продажной (рыночной) стоимости создается эмиссионный доход компании. Разберемся, как отразить этот доход в учете и отчетности.
Эмиссионный доход — дополнительный капитал компании, образовавшийся из-за превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью. Такой доход АО отражается в бухгалтерском учете на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».
Под добавочным капиталом понимают долю собственного капитала фирмы, выделенного в отдельный показатель отчетности и отражающего сумму дополнительных собственных средств компании. Назначение добавочного капитала — аккумулирование изменений в собственном капитале за счет событий, не влияющих на финансовые результаты.
Так как эмиссионный доход формируется за счет разницы между суммой денежных средств по оплате акций и их номинальной стоимостью, кажется, что образование эмиссионного дохода возможно только в АО. Но современная практика расширила эту статью дохода.
Сегодня не только акции могут оплачиваться дороже номинала. Если доли участников ООО оплачены свыше установленных размеров, суммы такого превышения также учитываются в составе добавочного капитала. Кроме того, в ООО может возникнуть аналогичный эмиссионному доход от продажи доли стоимостью выше номинала. И хотя формирование уставного капитала ООО не является эмиссией, сущность подобного дохода близка к эмиссионному и увеличивает добавочный капитал ООО (письмо Минфина РФ от 09.08.2004 № 07-05-12/18). Бухучет этих операций в ООО аналогичен учету, осуществляемому в АО.
Учет эмиссионного дохода
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода фиксируется по кредиту сч. 83 (счет пассивный, фондовый) с дебета сч.75 «Расчеты с учредителями» субсчет «По вкладам в УК». Заметим, что субсчет «Эмиссионный доход» может корреспондироваться по кредиту только со счетом 75.
По дебету сч. 83 фиксируют направление средств дополнительного капитала на увеличение УК либо их распределение между участниками компании. В ходе подписки на акции на сч. 75 фиксируется дебиторская задолженность акционеров по номинальной стоимости размещаемых акций. В процессе их выкупа по рыночной стоимости, сверхноминальная сумма хотя и отражается по кредиту сч. 75 в объединенной величине внесенных средств, но сразу дебетуется в корреспонденции со сч. 83. Так закрываются расчеты по вкладам учредителей, УК получает реальное воплощение в активах, т.е. в отражении уплаты или увеличении имущества в активе баланса, эмиссионный доход формируется одновременно с этим.
Типовые проводки бухгалтерского сопровождения операций по эмиссионному доходу:
Операции | Дебет | Кредит | Сумма |
Отражение номинальной стоимости пакета вновь размещаемых акций | 75 | 80 | По номинальной стоимости |
Акции выкуплены | 50, 51, 52 | 75 | По продажной стоимости |
Получен эмиссионный доход | 75 | 83 | Превышение номинала |
Сумма эмиссионного дохода, т.е. средства дополнительного капитала, направлена: |
|
|
|
— на увеличение УК | 83 | 80 | Согласно решения собрания акционеров |
— на распределение между учредителями | 83 | 75 |
Эмиссионный доход в балансе
Добавочному капиталу в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса отведена отдельная строка —1350. Именно в ней отражают остаток средств добавочного капитала от эмиссии ценных бумаг на определенную дату.
Рассмотрим, как следует отразить дополнительный доход от эмиссии акций на примере.
Пример
Учредителями ПАО «Крокус» решено увеличить УК компании за счет выпуска и размещения среди своих акционеров дополнительных акций, номинальная стоимость каждой из которых составляет 1 200 руб. Пакет выпускаемых акций — 300 штук. Номинальная стоимость пакета составила: 1 200 х 300 =360 000 руб.
Проведенные экспертами исследования фондового рынка показали: рыночная стоимость одной акции на момент выпуска составляет 1 500 руб. По этой цене выпущенные акции размещены среди акционеров. Все они оплачены безналичными денежными средствами.
Эмиссионный доход отражается на счете 83/2.
В бухучете фирмы отражен эмиссионный доход проводками:
Операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
На основании решения собрания акционеров отражен выпуск 300 шт. акций номиналом 1 200 руб. | 75 | 80 | 360 000 |
Акции размещены, акционеры оплатили дополнительные акции | 51 | 75 | 450 000 |
Отражен эмиссионный доход: 450 000 – 360 000 = 90000 руб. | 75 | 83/2 | 90 000 |
За счет добавочного капитала увеличен размер УК | 83/2 | 80 | 90 000 |
В балансе увеличение УК на 360 000 руб. и на 90 000 руб. (строка 1310) будет уравновешено за счет оплаты новых акций в сумме 450 000 руб. (строка 1250). Если бы величина эмиссионного дохода по решению собрания на конец отчетного периода осталась на сч. 83, увеличивая имеющуюся на нем сумму средств на 90 000 руб., то в балансе компании она бы фигурировала в строке 1350.
Впоследствии компания вправе решить, каким образом распорядиться средствами добавочного капитала: распределить между участниками ПАО, сформировать резерв или направить на иные цели в зависимости от складывающихся обстоятельств.
Подводим итоги
Если АО продаст акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, то образуется эмиссионный доход. В бухгалтерском учете общества он отражается на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход». В бухгалтерском балансе его показывают по строке 1350.
Источник: spmag.ru
