Поскольку применение ЕНП (новой системы уплаты налогов, сборов, взносов) касается в 2023 г. всех, разберем, как отображать единый платеж в бухучете. Для сведения: бухгалтерам придется делать проводки по ЕНП с 2023, которые понадобятся и тогда, когда бюджетные платежи перечисляются отдельными платежками.
Особенности единого платежа 2023
Итак, все без исключения налогоплательщики перешли на единый платеж и теперь рассчитываются с бюджетом согласно новому порядку. С 01.01.2023 все платят налоги одним общим платежом (через ЕНП), перечисляя одну сумму денег на единый счет – ЕНС, оформляя одну платежку. Иных способов уплаты налогов, сборов, взносов попросту не предусмотрено, и отказаться от применения ЕНП нельзя.
Пополнять ЕНС нужно заранее, до крайних сроков уплаты налогов. Отдельного срока для перечисления данных сумм не установлено. После поступления на счет денег их распределяет в строгой очередности по платежам ИФНС.
На ЕНС (лицевом счете, куда поступает единый платеж) учитываются общие совокупные обязательства плательщика. ЕНП – денежные средства, перечисленные плательщиком и предназначенные для их погашения!
Через ЕНП погашают налоги (включая НДС налог. агента, НДФЛ за работников), авансы, торговый сбор, страх. взносы, пеню, штрафы, проценты и др. К совокупным обязательствам, погашаемым данным способом, не относят взносы на травматизм, НДФЛ с доходов иностранцев с патентом, госпошлину при невыдаче судом исполнит. листа. НПД можно платить как через ЕНП, так и отдельно.
Как организации платят налоги и страховые взносы с 1 января 2023 г., подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
В 2023 г. нужно будет делать проводки по начислению каждого налога и уплате его через ЕНП. Обратите внимание:
1. 01.01.2023 ИФНС сформировала начальное сальдо ЕНС, но его не нужно отображать в бухучете дополнительно (налоги, взносы отображают на соответствующих субсчетах раздельно по каждому налогу, взносу). Долги с переплатой 2022 г. оставляют на прежних счетах, списывая их далее по мере погашения на учетный счет ЕНП. При этом, хотя закон и не обязывает к 1 января 2023 г. формировать на счетах бухучета сальдо ЕНС, в принципе, версия с отображением сальдо ЕНС допустима.
Начальное сальдо формируется согласно ст. 4 ФЗ № 263 от 14.07.2022. Ситуацию с сальдо ЕНС нужно регулярно отслеживать, чтобы не получилось так, что после распределения ИФНС суммы, поступившей для уплаты платежей, не хватило денег для уплаты какого-либо налога. Сальдо должно быть положительным. При нехватке средств сальдо становится отрицательным, образуется долг перед бюджетом, начисляется пени!
2. Перечисление на ЕНС суммы для уплаты бюджетных платежей не требует отображения в налоговом учете (т. к. уплата какого-либо платежа посредством ЕНС – это не расходы для целей налогообложения, поэтому не влияет на расчет налога).
Таким образом, ЕНП – новый способ расчета с бюджетом и его не нужно причислять к расходам в бухучете либо по налогу на прибыль. Налоги, как и раньше, нужно списывать на затраты, причислять к финрезультату прежним порядком. Используются в этом случае те же бухсчета.
Налоги, взносы считаются уплаченными после того, как до ИФНС дойдут данные о начисленных налогах (взносах). То есть по ЕНС на соответствующую дату должны быть отображены налоговые обязательства. Тот факт, что перечислена сумма, достаточная для погашения всех обязательств, не означает факта уплаты!
Правила учета ЕНП 2023
Расчеты в рамках ЕНП следует отображать на отдельном новом субсчете, открытом к сч. 68. Номер для него можно придумать произвольно: например, 68.9 либо даже 68-ЕНП («Расчеты ЕНП»). Новый субсчет необходимо ввести в рабочий план счетов, закрепленный в учетной политике (применительно к п. 4 ПБУ 1/2008).
У сч. 68 (Расч. по налогам, сборам) должен быть отдельный субсчет для каждого налога, который требуется уплатить!
Понадобится также открыть субсч. «Расчеты по страх. взносам по общему тарифу» для сч. 69. При этом только один субсчет (для единого платежа) будет в корреспонденции со сч. 51. Остальные платежи будут проводиться посредством ЕНП.
Общие проводки 2023
| Бух. записи | Хоз. операция |
| Дт 68 субсч. «Расчеты ЕНП» Кт 51 | уплата ЕНП (на дату перечисления денег на ЕНС) |
| Дт 68 субсч. «Расчеты по налогу на прибыль (НДС и т. д.) Кт 68 субсч. «Расчеты ЕНП» | зачет ЕНП по конкретному налогу |
| Дт 69 субсч. «Страх. взносы по общему. тарифу» Кт 68 субсч. «Расчеты ЕНП» | зачет ЕНП по стр. взносам, рассчитанным по общему тарифу |
| Дт 51 Кт 68 субсч. «Расчеты ЕНП» | возврат положит. сальдо ЕНС на счет (после того как все обязательства зачтены). |
| Дт 99, 90, 91, 20 (23, проч.) Кт 68 субсч. «Расчеты НДС» (налог на прибыль и т. д.) | начислен соответствующий налог |
| Дт 68 субсч. «Расчеты ЕНП» Кт 51 | уплачен соответствующий налог |
О сальдо ЕНС
Напомним: в конце 2022 г. налоговики направляли плательщикам предварительные данные о сальдо ЕНС. Это делалось для того, чтобы плательщики могли сверить свои данные с данными налоговой и при необходимости скорректировать их, подготовившись таким образом к переходу на новую систему расчетов. При обнаружении расхождений можно было провести сверку с ИФНС.
При формировании сальдо ЕНС используются следующие проводки (берутся долги, которые с 2023 г. погашаются через единый платеж):
- Дт 68 субсч. «Расч. по НДФЛ» (иному налогу) Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – соответствующий долг по НДФЛ (иному налогу) отнесен к ЕНП;
- Дт 69 субсч. «Расч. по соответствующим взносам» Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – соответствующий долг по конкретному взносу отнесен к ЕНП.
При отсутствии долгов сальдо ЕНС равняется нулю, а дополнительные проводки не требуются.
Пример 1. Проводки – уплата НДС
Предположим, условно говоря, компания ООО «Торг» отображала НДС к уплате (сч. 68.2) в течение 4 кв., к концу которого сальдо составило 750 000 р. Данная сумма (к уплате!) указана компанией в декларации за 4-й кв.
НДС подлежит уплате по ⅓ в месяц. Это означает, что компания должна заплатить 250 тыс. р. до 30.01.2023 (с учетом переноса 28-го числа – субботы – на рабочий понедельник), до 28.02.2023 и, соответственно, до 28.03.2023.
Компания не показывала к 1 января сальдо. Бухгалтерия должна сделать такие проводки на каждую дату уплаты (по отображению ЕНП в счет НДС):
- Дт 68.2 Кт 68.9 – уплата 250 тыс. р. (30.01);
- Дт 68.2 Кт 68.9 – уплата 250 тыс. р. (28.02);
- Дт 68.2 Кт 68.9 – уплата 250 тыс. р. (28.03).
На каждую указанную выше дату уплаты на ЕНС должна быть сумма, достаточная для уплаты НДС (не менее 250 тыс. р.!). Следует помнить, что сумма ЕНС предназначена не только для уплаты НДС, но и для погашения других налоговых обязательств.
Поэтому если, например, к 30.01 компания уплатила НДС, а в следующем месяце оставшаяся сумма ЕНС (750 000 – 250 000 = 500 000 р.) ушла на уплату других бюджетных платежей, то счет нужно будет пополнить, чтобы к 28.02 на счету были деньги для уплаты НДС.
Пример 2. Проводки – уплата НДС и НДФЛ
К январю 2023 г. ООО «Профит» имеет следующие налоговые обязательства: необходимость уплаты НДС размером 500 000 р. и НДФЛ размером 60 000 р. Крайний срок для перечисления данных платежей – 28.01.2023 (суббота). Так как это выходной день, то он сдвигается, согласно общим правилам, на первый рабочий день – понедельник, 30-е число.
Компания перечислила одним платежом деньги в четверг, 26 января. Перечисленная сумма составляет 560 000 р. Совокупная сумма НДС и НДФЛ к уплате равна тоже 560 тыс. р., поэтому перечисленной суммы хватит, чтобы их погасить. Бухгалтерия отображает хоз. операции в соответствующие даты следующими проводками:
- Дт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» Кт 51 – перечисление единого платежа размером 560 тыс. р. (26.01.2023);
- Дт 68 субсч. «Расч. по НДФЛ» Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – зачет ЕНП размером 60 тыс. р. в счет уплаты НДФЛ (30.01.2023);
- Дт 68 субсч. «Расч. по НДС» Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – зачет ЕНП размером 500 тыс. р. в счет уплаты НДС (30.01.2023).
Пример 3. Проводки – уплата страховых взносов
Допустим, условно говоря, компания ООО «Тропа» должна заплатить за декабрь 2022 страховые взносы размером 350 000 р. Крайний срок уплаты взносов – 28.01.2023, но сдвигается на 30.01.2023 из-за того, что 28-е число – выходной, суббота. К 01.01.2023 все начисления отображены по субсчетам к сч. 69. Сальдо ЕНС ранее не формировали.
Компания перечисляет 27 января одним платежом 500 000 р. на ЕНС с расчетом, что платить нужно не только взносы, но и налоги. Бухгалтерия отображает хоз. операции в соответствующие даты такими проводками:
- Дт 68.9 Кт 51 – перечисление единого платежа размером 500 тыс. р. (27.01.2023);
- Дт 69 (субсч. по ОСС) Кт 68.9 – зачет ЕНП размером 350 тыс. р. в счет уплаты страховых взносов (30.01.2023).
После уплаты взносов остается сумма 150 000 р., которая пойдет на погашение оставшихся платежей, крайний срок для которых – 30.01.2023 и последующие дни.
Итоги
1. Новая система перечисления бюджетных платежей (посредством ЕНП) на порядок их расчета не влияет. ИФНС сформировала начальное сальдо на 01.01.2023, но его в бухучете дополнительно отображать не требуется. Налоги подлежат отображению на обособленных счетах (раздельно по каждому отдельно взятому налогу).
2. В 2023 г., после всеобщего перехода на единый платеж, налогоплательщики должны делать проводки по начислению и уплате через ЕНП налогов (взносов).
3. Основные изменения по проводкам:
- для отображения расчетов в рамках ЕНП к сч. 69 нужно открывать новый субсч., присвоив ему произвольный номер (открытый субсчет требуется ввести в рабочий план счетов);
- к сч. 51 нужно открыть субсч. «Расчеты по страх. взносам по общему тарифу»;
- алгоритм проводок, касающийся уплаты налогов, взносов в бюджет, поменялся –проводится единый платеж, а для его перечисления используется проводка Дт 68 субсч. «Расч. ЕНП» Кт 51 (только субсч. по ЕНП в корреспонденции со сч. 51).
Источник: spmag.ru
