Налог на имущество организаций при УСН

Налогоплательщики в РФ часто выбирают упрощенную систему налогообложения. Упрощенная она потому, что заменяет собой несколько налогов, в том числе и имущественный налог. Налог на имущество при УСН организации и ИП не платят и декларации по налогу на имущество не представляют. Это касается ООО на упрощенной системе налогообложения с режимом как «Доходы», так и «Доходы минус расходы». Или… есть много нюансов.

Платится ли налог на имущество при УСН?

П. 2 ст. 346.11 НК РФ освобождает организации на УСН от уплаты налога на имущество, значит, налог на имущество при УСН не исчисляется и не платится. Но эта же статья НК РФ уточняет, что данная льгота не применяется, если организация имеет на праве собственности или ином праве объекты недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Все имущество организации делится на движимое и недвижимое. В Налоговом Кодексе нет четких норм определения движимого и недвижимого имущества, значит, обращаемся к Гражданскому законодательству (Письмо ФНС от 15 марта 2021 г. № БС-4-21/3300@). Гражданский Кодекс считает, что движимым имуществом являются вещи, не относящиеся к недвижимым (п. 2 ст. 130 Гражданского Кодекса РФ). Такая расплывчатость формулировок порождает много поводов для разночтений законодательства и, как следствие, много споров и разъяснений (Письмо ФНС РФ от 16.08.2022 № СД-4-21/10747@, Письмо ФНС РФ от 1 марта 2021 г. № БС-4-21/2512, Письмо ФНС РФ от 01.03.2021 № БС-4-21/2512).

В общем случае недвижимым признается имущество организации, подлежащее регистрации в ЕГРН (единый реестр недвижимости). От этого обоснования мы и будет отталкиваться.

А что такое кадастровая стоимость? Это стоимость недвижимого имущества, установленная государством, бюджетной организацией, созданной для этой цели. В 2023 году эту работу будет выполнять организация ППК «Роскадастр».

Если нужно узнать кадастровую стоимость недвижимости вашей организации, можно отправить запрос в личном кабинете на сайте Росреестра.

Бывает так, что кадастровая оценка (и, соответственно, налог) кажется слишком завышенной. В таком случае нужно обращаться в Комиссию по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости или в суд.

Если же в вашем регионе кадастровая оценка объектов недвижимости пока не произведена, объект налогообложения по данному признаку отсутствует.

Расчет налога на имущество при УСН

Итак, у Вашей организации есть недвижимое имущество, Вы узнали его кадастровую стоимость и… Не поленитесь заглянуть в статью 378.2 Налогового Кодекса РФ. Эта статья уточняет, какие виды недвижимого имущества подлежат налогообложению на основании кадастровой стоимости. На самом деле список данной статьи не очень велик, всего 4 пункта:

  1. Торговые и деловые центры.
  2. Нежилые помещения, в которых расположены офисы, объекты общественного питания, торговые помещения и помещения бытового обслуживания.
  3. Помещения и офисы иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств.
  4. Имущество, предоставленное для ИЖС, огородничества, садоводства или ведения подсобного хозяйства, машино-места, гаражи, объекты незавершенного строительства. Даже если Вы являетесь застройщиком или приобретаете квартиры для перепродажи.

Ваша ООО на УСН не является «счастливым обладателем» такой недвижимости? Можете про налог на недвижимое имущество забыть. Если же есть недвижимость, по которой уже проведена кадастровая оценка, возможно, вы вправе рассчитывать на льготы по данному налогу. Для этого нужно подать в любую МИ ФНС заявление о предоставлении налоговой льготы с приложением подтверждающих документов. Срок подачи такого заявления законом не установлен. При отсутствии заявления льгота предоставляется налоговиками на основании сведений, имеющихся в налоговом органе начиная с того периода, в котором возникло право на льготу.

Какие льготы по налогу на имущество организаций предусмотрены при УСН? Ответ на этот вопрос есть в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Теперь все. Почти. Налог на имущество региональный, а значит, каждый регион может вводить свои льготы, ставки и сроки уплаты налога, не превышающие ставки, установленные федеральным законодательством. Например, в Белгородской области ставка налога на имущество исходя из кадастровой стоимости – 2 % (Закон Белгородской области от 27.11.2003 № 104, ред. от 05.03.2021), в Санкт-Петербурге – от 0,3 до 2,2 % (Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96, ред. от 29.07.2020, во Владимирской области – 0,1 % (Закон Владимирской области от 12.11.2003 № 110-ОЗ, ред. от 29.09.2021).

Для расчета годовой суммы налога на имущество нужно умножить кадастровую стоимость объекта на 1 января текущего года на утвержденную ставку налога. Уплата налога на имущество организаций при УСН производится ежеквартально в сроки, указанные в Законе, утвержденном в регионе нахождения организации. Платеж за 4-й квартал нужно совершить до 1 марта года, следующего за прошлым налоговым периодом.

Что делать, если в течение года поменялась стоимость имущества (имущество утрачено/погибло или, наоборот, приобретено)? Нужно учесть это при расчете налога в том квартале, в котором произошло это изменение.

Если организация приобрела имущество, то платить налог нужно с того месяца, в котором это имущество внесено в ЕГРН. Если дата внесения после 15-го числа – то со следующего месяца. Если до 15-го, то с текущего.

При утрате имущества нужно подать заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения и проложить к нему обосновывающие документы. В случае положительного ответа МИ ФНС не нужно начислять налог с того месяца, в котором произошла утрата. В данном случае неважно, внесена в ЕГРН запись о прекращении права собственности или нет.

Вычеты на налог УСН при уплате налога на имущество

Уменьшение налога УСН на имущественный налог происходит по положениям ст. 346.16 НК РФ и возможно, если организация находится на режиме налогообложения «Доходы минус расходы». Согласно п. 22 п. 1 этой статьи, можно учесть в расходах и, соответственно, уменьшить базу налогообложения УСН на уплаченные суммы налогов и сборов. На режиме налогообложения «Доходы» использовать уплаченный налог на имущество в уменьшение УСН не получится. Пп 1. п 3.1 ст. 346.21 НК РФ, регламентирующий правила уменьшения налога УСН на режиме «Доходы», не содержит упоминания о налоге на имущество. Возможно взять в зачет для уменьшения налога только сумму уплаченных страховых взносов и пособий по нетрудоспособности сотрудников.

Декларация по налогу на имущество при УСН

Что касается подачи декларации по налогу на имущество, то п. 6 ст. 386 НК РФ освобождает организации от отражения в декларации недвижимости, по которой определена кадастровая стоимость. Не подают декларацию и организации, не имеющие показателей для отражения (так называемые «пустые расчеты»). Зато законодательство обязывает МИ ФНС прислать в адрес организации сообщение об исчисленных суммах налога.

Налог на имущество ИП на УСН

Налог на имущество ИП на УСН исчисляется по тем же принципам, что и ООО на упрощенной системе, но имеет ряд особенностей.

В отличие от ООО все имущество физического лица по умолчанию облагается налогом, поэтому предусмотрена форма Заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц. Без подачи этого заявления налоговики не будут знать, что Вы используете свое имущество для ведения деятельности по УСН и хотите освободить его от налогообложения.

Если же предприниматель использует движимое и недвижимое имущество для личных целей, не связанных с ведением предпринимательской деятельности, льгота не применяется.

Режим ЕСХН и налог на имущество

Организации и ИП на ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) не платят налог с имущества, которое напрямую используется при производстве или переработке сельхозпродукции (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). А с офисных, вспомогательных и подсобных помещений – платят (Письмо Министерства Финансов от 20 февраля 2020 г. № 03-05-05-01/12073).

Исходя из объяснений Минфина, плательщики ЕСХН платят налог в части имущества, не используемого при производстве, переработке и реализации сельхозпродукции. К такому имуществу относят административные здания, здание столовой и пр. Налогоплательщики с таким подходом не согласны, что приводит к многочисленным спорам с налоговой инспекцией, нередко доходящим до суда.

Справедливости ради нужно отметить, что суды части поддерживают предпринимателей (Постановление АС ЦО от 14 июля 2022 г. по делу № А64-7415/2021 г.). Хочется отметить, что и МИ ФНС ранее высказывало другую позицию. В письме ФНС России от 24.04.2018 № БС-4-21/7843 имуществом, освобождаемым от налогообложения, является все имущество, используемое для сельскохозяйственной деятельности, в том числе административные помещения.

Итоги

Как определить необходимость исчисления и уплаты налога? Сначала нужно понять, есть ли в организации недвижимое имущество. Мы же помним, что все движимое однозначно освобождено от налога? Далее определить, проведена ли государством в отношении недвижимого имущества кадастровая оценка и относится ли имущество к упомянутому в ст. 378.2 НК РФ?

И только если на все эти вопросы ответ да, выясняем ставку налога в региональном законе по месту нахождения имущества, исчисляем и уплачиваем налог в отведенные законом сроки. Помним, что несвоевременная уплата налога приводит к доначислению штрафов в размере 20 % или 40 % (если будет доказано умышленное деяние). Чтим налоговый кодекс, но не забываем, что нужно стоять на страже своих интересов.

Источник: spmag.ru

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *