Налог на прибыль при лизинге зависит от даты заключения лизингового договора. Это обусловлено изменениями, привнесенными ФЗ № 382 29.11.2021 в НК, а также вызвано введением новых стандартов в рамках ФСБУ 25/2018. Рассмотрим алгоритм учета лизинговых операций при расчете налога на прибыль.
Изменения с 2022 г. по лизингу: новые правила, что особенно важно
Напомним: лизинг (ныне также финансовая аренда) – услуга по долгосрочной аренде обычно дорогостоящих основных средств, которая доступна для ИП, организаций. Ее результатом может быть выкуп либо возврат имущества владельцу. Таким способом можно выкупить, например, оборудование, авто, земельный участок, технику.
Нововведения, действующие с 2022 г., распространяются на договоры, заключаемые с 2022 г. Они касаются выкупной цены, амортизации, имущественного налога объекта лизинга, вопросов возврата.
ВНИМАНИЕ! Если договор заключали до 2022 года, тогда налоговый учет осуществляется по старым правилам, причем до тех пор, пока не закончится срок действия заключенного соглашения. Об этом свидетельствует ст. 2 ФЗ № 382!
Кто учитывает имущество при лизинге
Согласно ФСБУ 25/2018, лизинговое имущество теперь должен учитывать лишь лизингополучатель. Ранее, до 2022 г., когда ключевое значение имел именно заключенный договор, предмет лизинга мог учитываться на балансе как одной, так и второй стороны соглашения. От этого по большей части и зависел дальнейший учет сторон.
Еще один значимый на 2022 г. момент: имущественный налог платит теперь только арендодатель (применительно к п. 3 ст. 378 НК). Он же начисляет НДС, в т. ч. по выкупу, а лизингополучатель принимает его к вычету.
Кто начисляет амортизацию при лизинге
Ее должен начислять только лизингодатель. Допускается ускоренная амортизация с применением повышающего коэффициента 3 по отношению к объектам вне 1–3-й амортиз. групп (применительно к п. 3 ст. 258 НК).
ВАЖНО! Как и раньше, арендные платежи – это доходы у лизингодателя и расходы у лизингополучателя!
Выкупная цена лизингового оборудования
Лизингополучатель должен формировать расходы без выкупной цены объекта лизинга, если лизинговый платеж ее уже включает. Выкупная цена подлежит учету в расходах на приобретение ОС (не на лизинг!). Данное правило применяется и при перечислении выкупной цены одинаковыми частями вкупе с лизинговыми платежами (применительно к пп. 10 п. 1 ст. 264 НК).
Поэтому эксперты рекомендуют сразу выделять выкупную цену в составе лизингового платежа и учитывать ее раздельно. Если ее размер составляет больше 100 тыс. р., то списывать ее лучше сразу, одновременно, как материальные расходы.
Когда право собственности на имущество перейдет к лизингополучателю, он может отнести выкупную цену к начальной цене объекта, а далее – списывать посредством амортизации. Лизингодатель тогда сможет отобразить ее как доход, полученный от реализации объекта.
ВНИМАНИЕ! На упрощенке лизингодателям, как и ранее, можно причислять доход к лизинговому платежу вкупе с выкупной стоимостью. Лизингополучатели на УСН 15 % могут причислять их к расходам!
Рассмотрим наиболее предметно, как отображают приобретение, передачу, возврат имущества по лизинговым договорам, которые заключаются с 2022 г.
Учет лизинговых операций у лизингодателя
Особенности учета связаны с тем, является лизинговое имущество амортизируемым либо нет.
Ситуация 1 – имущество амортизируемое. Итак, лизингодатель причисляет объект лизинга к своему амортизируемому имуществу. Далее – отображает амортизацию в расходах по налогу на прибыль, а начисляет ее с 1-го месяца после передачи объекта второй стороне. Как было обозначено выше, он может ускорить амортизацию, применив коэффициент 3, а также использовать льготу – амортизационную премию. В начальной цене этого имущества он учитывает, по сути, все расходы, связанные с ним, кроме налоговых сумм к вычету.
Ситуация 2 – имущество неамортизируемое. Тогда его цену арендодатель целиком и полностью учитывает в материальных расходах на день ввода в эксплуатацию. Он может списывать эту сумму и постепенно, например привязав ее к сроку действия договора.
Признание доходов, списание расходов при лизинге
Лизингодатель должен выбрать способ признания доходов (лизинговых платежей) и закрепить его в учетной политике. Варианты:
- Ежемесячно, на последний день месяца (т. е. соответствующего расчетного периода согласно договору).
- На последний день периода (отчетного, налогового).
Рекомендовано делать это как минимум единожды за отчетный период и в конце года. Если лизингодатель использует метод начисления, то признавать доходы он должен вне зависимости от поступления оплаты.
Когда лизинговые платежи поступают вместе с выкупной ценой (до реализации имущества), их рассматривают как предоплату. При использовании метода начисления они не учитываются. Выкупную цену как доход признают при переходе прав собственности на данное имущество к лизингополучателю (т. е. к реализации).
Лизингодатель может заниматься техобслуживанием, ремонтом объекта лизинга, т. е. его содержать, если это предусмотрено соглашением. Эти расходы он может отнести к внереализационным и списать.
Учет операций лизинга у лизингополучателя
Итак, поскольку речь идет о договорах, заключаемых с 2022 г., их условия роли не играют, а во внимание принимаются нормы НК.
Следуя новым правилам, в противоположность лизингодателю лизингополучатель не причисляет арендуемое имущество к амортизируемому и, соответственно, не начисляет по нему амортизацию. Его задача – отобразить платежи в своих расходах, причем без выкупной цены, если она уже есть в текущем платеже.
Лизинговые платежи ему следует отображать в прочих расходах по производству, реализации. Расход полежит признанию на завершающий день периода. В общем случае именно лизингодатель несет расходы по ремонту, содержанию, обслуживанию имущества. Средства, потраченные на ремонт, он может учесть в прочих расходах.
Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль лизинговые платежи, если лизингополучатель не ввел предмет лизинга в эксплуатацию? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Нюансы выкупа лизингового актива
Выкупная цена (в составе платежей либо отдельная от них сумма) подлежит учету в начальной стоимости ОС. Она подлежит списанию посредством амортизации. СПИ имущества, которое им уже выкуплено, лизингополучатель должен снизить на период использования до выкупа.
Он также может применить льготу по налогу на прибыль – амортизационную премию. Простыми словами, уменьшить размер налога, списав на расходы часть стоимости выкупаемого ОС, его достройки, модернизации и т. п. (применительно к п. 9 ст. 258 НК).
Если данное имущество не относится к амортизируемому, тогда его цену можно списать на материальные расходы. Причем при последующей его (планируемой) продаже лизингополучатель расходы (= выкупной цене) может зачесть непосредственно при его реализации.
Соответственно, в ситуации, когда выкупная цена не выделена в платежах, необходимо, чтобы к моменту перехода права собственности к приобретателю были учтены платежи и средства, потраченные не содержание имущества. Здесь начальная цена не формируется и амортизация не начисляется.
Нюансы возврата лизингового имущества
Следует понимать, что сам факт возврата имущества собственнику реализацией не является. По новым правилам и, соответственно, договорам, заключаемым с 2022 г., лизингополучатель не отображает возврат в налоговом учете. Именно лизингодатель учитывает возврат и начисляет амортизацию (применительно к ст. 256 НК).
Итоги
1. С 2022 г. налоговый учет лизинговых операций поменялся. Теперь он поставлен в полную зависимость от норм НК. Ранее учет зависел от условий лизингового соглашения. Это связано с действием ФЗ № 382 29.11.2021 в НК и новыми стандартами по ФСБУ 25/2018.
2. Лизингодатель с 2022 г.:
- причисляет лизинговое имущество к амортизируемому;
- вправе ускорить амортизацию, применив коэффициент 3, причисляет ее к расходам по налогу на прибыль;
- определяет его начальную цену и срок полезного использования (СПИ) общим порядком, как и остальных ОС;
- признает лизинговые платежи в доходах;
- начисляет НДС.
3. Лизингополучатель с 2022 г.:
- причисляет лизинговые платежи к прочим расходам по производству, реализации;
- после того как к нему перейдет право собственности на лизинговое имущество, признает выкупной платеж в расходах;
- принимает НДС к вычету по поступающим от лизингодателя счетам (в т. ч. на сумму выкупа).
Источник: spmag.ru
