Налоговая база по УСН

Налоговая база – основа, на которую умножается налоговая ставка. Она рассчитывается по определенным правилам, установленным в конкретном режиме налогообложения. Как определяется налоговая база УСН, расскажем в нашей статье.

УСН – порядок уплаты и виды системы

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) – спецрежим с особым порядком платежей. Налог на «упрощенке» рассчитывается и перечисляется по окончании года. Однако на протяжении этого года (после каждого квартала) нужно делать предоплату – авансовые платежи.

Бухгалтер ежеквартально подводит итоги по доходам (расходам) фирмы, рассчитывает фактический налог за квартал и сразу оплачивает его. По окончании года, при расчете итогового налога, все уплаченные авансы будут учтены. В бюджет вносят уже не всю сумму налога, а лишь остаток за минусом авансов. Авансовая система удобна тем, что не наносит удара по бюджету фирмы, – налог уплачивается равномерно небольшими частями.

Формула расчета единого налога на УСН (ст. 346.21 НК РФ):

Сумма налога = Налоговая база х Ставка налога

Налоговая база УСН – объект налогообложения, на который применяется ставка. В системе УСН есть два типа режима, в каждом из которых свой объект (ст. 346.14 НК РФ) – «Доходы» и «Доходы минус расходы».

Ставки налога приведены в ст. 346.20 НК РФ и зависят от выбранного объекта:

  1. «Доходы» умножаются на 6 %.
  2. «Доходы минус расходы» умножаются на 15 %.

При этом на всех вариантах режима есть лимитный предел полученного дохода (нарастающим итогом с начала года) – от 150 до 200 млн руб. Теоретически, если доход плательщика вошел в эти рамки, нужно применять повышенную ставку: 8 и 20 % соответственно. Однако не все так однозначно. Каждый год утверждается коэффициент-дефлятор, на который умножается минимальная и предельная величина дохода.

К примеру, на 2022 год коэффициент-дефлятор составил 1,096 (приказ Минэкономразвития России от 28.10.2021 № 654). В связи с этим предельная база по УСН в 2022 году выглядят так:

  • минимум – 150 млн х 1,096 = 164,4 млн руб.;
  • максимум – 200 млн х 1,096 = 219,2 млн руб.

С 2023 года действует коэффициент-дефлятор, утвержденный Приказом Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573. Он равен 1,257. То есть величина доходов в 2023 году не должна превышать 251,4 млн. руб.

Если в 2022 году доход организации составил от 164,4 до 219,2 млн руб., то единый налог уплачивается по ставкам 8 и 20 %. Однако если доход превысил даже максимальный порог, то у плательщика пропадает право на применение «упрощенки».

Как рассчитать налог при УСН по повышенным налоговым ставкам, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Как рассчитывается налоговая база на УСН

При расчете налогооблагаемой базы на УСН бухгалтеру важно грамотно классифицировать доходы и расходы. Именно они составляют основу, на которую умножается ставка.

Доходы (ст. 346.15 НК РФ)Расходы (ст. 346.16 НК РФ)

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

2. Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

  1. Покупка и ремонт ОС и НМА.
  2. Материальные расходы.
  3. Зарплата, страховые взносы, командировочные.
  4. Таможенные сборы за ввоз продукции.
  5. Услуги бухгалтеров, аудиторов и юристов.
  6. Покупка канцелярии.
  7. Услуги связи.
  8. Судебные и арбитражные сборы.
  9. Обслуживание ККТ.
  10. Вывоз мусора.
  11. Дезинфекция помещений и закупка СИЗ и т. д.

Порядок признания доходов и расходов в рамках упрощенной системы закреплен ст. 346.17 НК РФ. На «упрощенке» доход считается полученным, когда деньги фактически поступили на расчетный счет или в кассу. Если они в натуральной форме, то оцениваются по рыночной стоимости согласно ст. 105.3 НК РФ.

Затраты считаются расходами только после их фактической оплаты. При этом расходы по товарам, которые закуплены для реализации, признаются по мере реализации таких товаров.

На заметку! Порядок расчета налоговой базы при УСН «Доходы минус расходы» и «Доходы» приведен в ст. 346.18 НК РФ.

Расчет базы с объектом «Доходы»

На системе с объектом «Доходы» в базу идут только доходы (с начала года, нарастающим итогом). Затраты в расчет не берутся вообще. Но разрешается уменьшить исчисленный налог на 50 %, если плательщик в квартале перечислял страховые взносы, оплачивал больничное пособие (за первые 3 дня болезни), страховки по ДМС или торговые сборы.

Единый налог = Доходы х 6 %

Как рассчитывается база налогообложения на УСН «Доходы» и величина авансов, покажем на примере ООО «Дружба».

За 2022 год предприятие заработало:

  • I кв. – 7 млн руб.;
  • II кв. – 3 млн руб.;
  • III кв. – 4 млн руб.;
  • IV кв. – 6 млн. руб.

Сумма страховых взносов в каждом квартале – 317 000 руб.

1. Определим авансовые платежи за каждый квартал.

За I квартал: 7 млн х 6 % = 420 тыс. Уплаченные страховые взносы позволяют нам уменьшить полученную сумму вдвое: 420 тыс. х 50 % = 210 тыс. руб.

За II квартал считаем аналогично: (3 млн х 6 %) х 50 % = 90 тыс. руб.

За III квартал: (4 млн х 6 %) х 50 % = 120 тыс. руб.

2. Рассчитаем годовой налог.

В IV квартале общество заработало 6 млн руб. Общий доход фирмы за 12 месяцев составил 20 млн руб.

Единый налог за 2022 год: 20 млн х 6 % = 1,2 млн руб.

За минусом страховых взносов: 1,2 млн х 50 % = 600 тыс. руб.

Сумма всех авансов в году: 210 тыс. + 90 тыс. + 120 тыс. = 420 тыс. руб.

Итоговый платеж единого налога за год за минусом авансов составит: 600 тыс. — 420 тыс. = 180 тыс. руб.

Расчет базы с объектом «Доходы минус расходы»

При исчислении налоговой базы по УСН «Доходы минус расходы» из доходов убираются понесенные расходы.

Если по итогам работы за квартал получилось отрицательное значение (доходы меньше расходов), то налоговую базу считают равной нулю. В таких случаях делать авансы не нужно. Но при уплате налога за год освобождения не будет. 

Если по итогам года расходы превышают доходы, то нужно следовать правилу о минимальном налоге – налогоплательщик обязан перечислить в бюджет 1 % от полученных в году доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Еще «минималку» платят, если годовой налог, рассчитанный по стандартной формуле, получился меньше минимального. Поэтому в конце года бухгалтер сравнивает величину налога, исчисленного по стандартной и минимальной схеме.

Единый налог = (Доходы — Расходы) х 15 %

Минимальный налог = Доходы х 1 %

Рассмотрим процесс исчисления налогооблагаемой базы при УСН «Доходы минус расходы», а также авансов и годового налога на примере ООО «Веста».

В I квартале доход фирмы составил 300 тыс. руб., а расходы – 190 тыс. руб. Авансовый платеж: (300 тыс. — 190 тыс.) х 15 % = 16,5 тыс. руб.

Во II квартале фирма заработала 550 тыс. руб., но потратила 280 тыс. руб.

Доходы за полугодие: 300 тыс. + 550 тыс. руб. = 850 тыс. руб.

Расходы за полугодие: 190 тыс. + 280 тыс. = 470 тыс. руб.

Налог за полугодие: (850 тыс. — 470 тыс.) х 15 % = 57 тыс. руб.

Но часть этой суммы мы уже перевели в бюджет по итогам I квартала, поэтому вычтем уплаченную сумму и перечислим остаток за II квартал: 57 тыс. — 16,5 тыс.= 40,5 тыс. руб.

В III квартале доходы фирмы составили 600 тыс. руб., а расходы – 370 тыс. руб.

Доходы за 9 месяцев: 850 тыс. + 600 тыс. = 1,450 млн руб.

Расходы за 9 месяцев: 470 тыс. + 370 тыс. = 840 тыс. руб.

Налог за 9 месяцев: (1,450 млн — 840 тыс.) х 15 % = 91,5 тыс. руб.

Опять же часть этой суммы мы уже перевели в бюджет по итогам I и II кварталов, поэтому вычтем уплаченные суммы. За III квартал перечислим остаток:

91,5 тыс. — 16,5 тыс. — 40,6 тыс. = 34,5 тыс. руб.

В IV квартале доходы общества составили 700 тыс. руб., а расходы – 250 тыс. руб. Доходы за 12 месяцев: 1,45 млн + 700 тыс. = 2,150 млн руб.

Расходы за 12 месяцев: 840 тыс. + 250 тыс. = 1,090 млн руб.

Налог за год: (2,150 млн — 1,090 млн) х 15 % = 159 тыс. руб.

Однако помним про минимальный налог: сумма к уплате за год не может быть меньше 1 % от дохода. Если годовой доход равен 2,150 млн, то минимальный налог составит: 2,150 млн х 1 % = 21,5 тыс. руб.

В нашем случае налог, рассчитанный по стандартной формуле, превышает минимальный расчет (159 тыс. руб. и 21,5 тыс. руб.). Поэтому платить придется по общей сумме – 159 тыс. руб., предварительно удалив из нее перечисленные в году авансы.

Единый налог за 2022 год составит: 159 тыс. — 16,5 тыс. — 40,5 тыс. — 34,5 тыс. = 67,5 тыс. руб.

Расходы, уменьшающие базу, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. В противном случае ИФНС посчитает действие неправомерным – доначислит налог и применит санкции. Согласно ст. 122 НК РФ, штраф за занижение налоговой базы по УСН составляет 20 % от неуплаченной суммы.

Источник: spmag.ru

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *