Выплаченные участникам-физлицам дивиденды являются доходом и облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 43 НК). Кто, когда, как его должен удерживать и платить? Какие произошли изменения по НДФЛ с дивидендов в 2023 году после обязательного введения ЕНП?
Изменения по НДФЛ с дивидендов с 2023 года
1. Как и раньше, датой получения дохода считается день выплаты дивидендов. Напомним: НДФЛ удерживают с них именно на момент непосредственной выплаты. Это означает, что если, к примеру, выплату задержат, то налог не платят, а сами дивиденды в 6-НДФЛ не отображают до момента их выплаты.
2. Сроки уплаты НДФЛ с дивидендов поменялись в связи с обязательным применением ЕНП (введением ЕНС). Общий срок уплаты налога привязан ко дню выплаты дивидендов:
| Период выплаты | Крайний срок уплаты налога |
| 01.01–22.01 | 28.01 |
| 23-е число прошлого месяца – 22-е число текущего (не касается января!) | 28-е число текущего месяца |
| 23.12–31.12 | последний рабочий день уходящего года |
3. Подавать уведомление об исчисленной сумме налога (при необходимости) нужно до 25-го числа месяца уплаты. Что касается декабря, то по этому месяцу уведомляют дополнительно на последний рабочий день уходящего года.
4. КБК на уплату НДФЛ с дивидендов изменились. С 2023 г. применяют:
- для резидентов – по налогу со ставкой 13 % – 182 1 01 02130 01 1000 110, а по налогу со ставкой 15 % – 182 1 01 02140 01 1000 110;
- для нерезидентов – 182 1 01 02130 01 1000 110.
5. В 2023 году применяют следующие ставки НДФЛ:
- по дивидендам налоговых резидентов – 13 % (если база доходов за 2023 г. до 5 млн р.), а также 650 тыс. р. и плюс еще 15 % с суммы превышения лимита (если база доходов за 2023 г. больше лимита 5 млн р.);
ВНИМАНИЕ! НДФЛ с дивидендов в 2023 году рассчитывают отдельно от налога с зарплаты (трудовых выплат). То есть налоговый агент должен отдельно по каждому доходу определять облагаемую базу и применять к ней требуемую ставку!
- по дивидендам нерезидентов РФ – 15 %, если нет международного договора об избежании двойного налогообложения с его страной, а если такой договор имеется, то ставка, указанная в нем.
6. Способы перечисления НДФЛ с 2023 г. дополнены, теперь можно уплатить налог:
- в составе ЕНП, подав уведомление об исчисленных суммах (КБК ЕНП – 1820106120010000510);
- отдельной платежкой, указав КБК налога (платежа) и не уведомляя ИФНС об исчисленной сумме.
ВАЖНО! Актуальность правил расчета, порядка, сроков уплаты налога с дивидендов, проч. составляющих определяется именно на дату их выплаты. Если, к примеру, организация приняла решение о распределении прибыли в 2022-м, а выплаты произвела в 2023-м, то применять нужно нормы, актуальные на 2023 г.!
Получение дивидендов и уплата НДФЛ: общие нормы
Выплата дивидендов (распределение частой прибыли между участниками пропорционально их долям в УК) производится по решению общего собрания компании либо единственного участника юрлица. Сроки и порядок подобных выплат могут оговариваться Уставом. В общем случае допускаются выплаты поквартально, раз за полгода либо год.
Доход от долевого участия подлежит обложению НДФЛ, если речь идет об участнике-физлице (ст. 214 НК). Но при этом взносами он не облагается. Кстати, если бы участником было юрлицо, тогда платился бы налог на прибыль.
Пример расчета НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды от экспертов «КонсультантПлюс»
ООО приняло решение о распределении прибыли в размере 2 500 000 руб. следующим участникам общества:
физическому лицу, которое является резидентом РФ, — в размере 500 000 руб.;
российской организации — в размере 2 000 000 руб.
Другая организация, в которой участвует ООО, начислила ему дивиденды в размере 1 000 000 руб. С них был удержан налог на прибыль у источника выплаты в сумме 130 000 руб. Размер дивидендов, полученных ООО, составил 870 000 руб. (1 000 000 руб. — 130 000 руб.).
Получите пробный демодоступ к справочно-правовой системе и бесплатно читайте продолжение примера.
Плательщик при начислении дивидендов участникам фиксирует расчеты, задействуя сч. 75, если участники – физлица либо юрлица – не работают у него. Если данные лица работают у плательщика, то он при учете задействует сч. 70. Соответственно, по НДФЛ с дивидендов проводки могут быть следующими:
- по дивидендам для лиц, работающих у плательщика, – Дт 84 Кт 70 (начисление) и Дт 70 Кт 51, 50 (выплата);
- по НДФЛ с дивидендов для лиц, работающих у плательщика, – Дт 70 Кт 68 (начисление).
Компания, которая выплачивает дивиденды физлицу-участнику, является его налоговым агентом. Она должна рассчитать, удержать, заплатить с них НДФЛ. Порядок, сроки уплаты налога определяет ст. 226 НК. Следовательно, в общем случае участник-физлицо сам здесь не декларирует доход и не платит с него налог.
Когда НДФЛ платит сам участник-физлицо
Подобные ситуации не редкость. Разберем два типичных случая: когда дивиденды участнику выплатили в натуральной форме и если их выплатила иностранная компания.
Ситуация 1. Дивиденды выплатили участнику-физлицу не в денежной форме, а компания не смогла удержать налог из ближайшего заработка.
Для таких случаев предусмотрен особый порядок уплаты налога. Организация, будучи налоговым агентом, при невозможности удержать НДФЛ с дивидендов на протяжении налогового периода должна:
- Сообщить в ИФНС после закончившегося периода до 25.02 о том, что она не может удержать налог (п. 5 ст. 226 НК). Для этого следует заполнить разд. 4 из Прил. 1 к 6-НДФЛ (по КНД 1151100), утв. Приказом налоговой службы № ЕД-7-11/753@. В этом разделе нужно указать доход, с которого не удержан НДФЛ, сумму неудержанного налога.
- Письменно известить физлицо в тот же срок, что и ИФНС, о том, что налог не удержан. Для этого нужно отправить справку о доходах, указав в разд. 6 неудержанную сумму.
После этого ИФНС пришлет уведомление физлицу, который должен будет заплатить НДФЛ до 01.12 следующего года. Форма данного уведомления (по КНД 1165025) введена Приказом налоговой службы № ЕД-7-21/866@ от 27.09.2022. Налоги из уведомления подлежат уплате через ЕНП.
Ситуация 2. Дивиденды выплачены иностранной компанией.
Получатель-физлицо (налоговый резидент) должен сам задекларировать доход и подать 3-НДФЛ по месту своего учета. Заплатить НДФЛ он должен после завершившегося налогового периода, до 15.07.
Итоги
1. НДФЛ с дивидендов, выплаченных участнику-физлицу, удерживают с учетом изменений 2023 г. Прежде всего это:
- обязательное введение ЕНП и применение ЕНС (НДФЛ платят в составе ЕНП);
- новые сроки уплаты, которые привязаны ко дню выплаты дохода;
- новые КБК по НДФЛ и отдельный КБК для ЕНП.
2. Сумму НДФЛ с дивидендов в 2023 считают отдельно от трудовых выплат, применяя правила и порядок, которые актуальны на день их выплаты.
Источник: spmag.ru
