Способ уменьшаемого остатка – один из методов исчисления суммы износа ОС и НМА. C 2022 года вести учет ОС и НМА, а также их амортизацию нужно в соответствии с ФСБУ 6/2020. Рассмотрим, как правильно учитывать износ способом уменьшаемого остатка в соответствии с требованиями нового стандарта.
Сущность метода уменьшаемого остатка по ФСБУ 6/2020
Подобный способ приемлем по отношению к имуществу, эксплуатируемому с неравномерной интенсивностью, например, когда основной его потенциал используется в первые годы после приобретения. К таким активам относятся оргтехника, станки, работающие на ЧПУ, программные продукты и другие объекты, способные морально устареть спустя несколько лет после внедрения.
Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации (формулу для ОС) применяют на основании п. 35 ФСБУ 6/2020. В противовес линейному методу, когда износ начисляется равными долями на протяжении всего срока службы имущества, способ уменьшаемого остатка представляет собой расчет месячной амортизации ОС на основе остаточной стоимости, величина которой определяется на начало каждого года. Метод применим для расчета износа по любым категориям однородных объектов. Перечень групп имущества, износ по которым фирма определяет по рассматриваемому методу, фиксируется в учетной политике.
Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула и ее составляющие
Ежемесячный размер амортизации (Амес) группы ОС рассчитывают по формуле:
Амес = (СО — ЛС) /СПИ х Ку , где
СО – остаточная стоимость объектов на начало месяца;
ЛС — ликвидационная стоимость ОС;
СПИ — срок полезного использования;
Ку – ускоряющий списание стоимости имущества коэффициент, установленный компанией. Этот показатель применяется, если имущество эксплуатируется в интенсивном режиме, и, естественно, изнашивается быстрее. Компании вправе решать, применять ли его в начислении износа, и устанавливать его размер. Величина этого индекса не может превышать 3 и должна быть технически обоснована, т. е. подтверждена максимальная эксплуатация объекта документами компании и соответствующими разрешениями органов технадзора.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример для ОС
ООО «Этна» приобрела цифровое оборудование, общие расходы по которому составили 700 000 руб. без НДС. Срок службы объекта – 15 месяцев. Ликвидационная стоимость 50 000 руб. Учетной политикой фирмы зафиксировано начисление износа методом уменьшаемого остатка. Поскольку максимальную прибыль оборудование принесет в первые годы эксплуатации, компанией обоснован и установлен ускоряющий коэффициент в размере 3%. Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка:
Начисление износа оборудования началось с 01.04.2023. В таблице представлен расчет амортизации по каждому году использования оборудования:
№ п/п Период Амортизация за месяц,
руб.Накопленная амортизация,
руб.Балансовая стоимость минус ликвидационная стоимость,
руб.1 Апрель 2023 130 000
(700 000 — 50 000) / 15 × 3130 000 520 000
(700 000 — 130 000 — 50 000)2 Май 2023 104 000
520 000 / 15 × 3234 000
(130 000 + 104 000)416 000
(700 000 — 234 000 — 50 000)3 Июнь 2023 83 200
416 000 / 15 × 3317 200
(234 000 + 83 200)332 800
(700 000 — 317 200 — 50 000)4 Июль 2023 66 560
332 800 / 15 × 3383 760
(317 200 + 66 560)266 240
(700 000 — 383 760 — 50 000)5 Август 2023 53 248
266 240/ 15 × 3437 008
(383 760 + 53 248)212 992
(700 000 — 437 008 — 50 000)6 Сентябрь 2023 42 598
212 992 / 15 × 3479 606
(437 008 + 42 598)170 394
(700 000 — 479 606 — 50 000)7 Октябрь 2023 34 078
170 394 / 15 × 3513 685
(479 606 + 34 078)136 315
(700 000 — 513 685 — 50 000)8 Ноябрь 2023 27 263
136 316 / 15 × 3540 948
(513 685 + 27 263)109 052
(700 000 — 540 948 — 50 000)9 Декабрь 2023 21 810
109 052 / 15 × 3562 758
(540 948 + 21 810)87 242
(700 000 — 562 758 — 50 000)10 Январь 2024 17 448
87 242 / 15 × 3580 206
(562 758 + 17 448)69 794
(700 000 — 580 206 — 50 000)11 Февраль 2024 13 958,64
69 794 / 15 × 3594 165,43
(580 206 + 13 958,64)55 834,57
(700 000 — 594 165,43 — 50 000)12 Март 2024 13 958,64
55 834,57 / 4608 124,07
(594 165 + 13 958,64)41 875,93
(700 000 — 608 124,07 — 50 000)13 Апрель 2024 13 958,64
55 834,57 / 4622 082,71
(608 124,07 + 13 958,64)27 917,29
(700 000 — 622 082,71 — 50 000)14 Май 2024 13 958,64
55 834,57 / 4636 041,35
(622 082,71 + 13 958,64)13 959
(700 000 — 621 412 — 50 000)15 Июнь 2024 13 958,64
55 834,57 / 4650 000
(636 041,35 + 13 958,64)0 Рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка так, чтобы полностью возместить стоимость актива на дату окончания СПИ невозможно. В нашем примере на 28.02.2024 остаточная стоимость оборудования составила 55 834,57 руб. Учитывая этот аспект, компания вправе выбрать:
включить остаток в сумму износа, начисленную в марте 2024;
в конце амортизационного периода перейти на помесячный размер амортизации с марта по июнь 2024, равномерно списав за 3 месяца по 13 958,64 руб. (55 534,57 / 4).
Выбранный компанией алгоритм погашения этих разниц в остаточной стоимости при применении способа уменьшаемого остатка (формула для ОС) следует также отметить в учетной политике.
Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации: формула для НМА
П. 29 ПБУ 14/2007 регламентирует порядок расчета амортизации по методу уменьшаемого остатка для НМА (кроме деловой репутации) по формуле:
Амес = СОмес / СПИ х Ку, где
СОмес – остаточная стоимость НМА на начало месяца;
СПИ – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца.
Отличие рассматриваемого метода уменьшаемого остатка, формула в расчете амортизации по объектам НМА состоит в том, что вычисления производятся из остаточной стоимости имущества не на начало года, а на начало месяца. Расчет износа по НМА будет выглядеть несколько иначе.
ВНИМАНИЕ! С 2024 года ПБУ 14/2007 утратит силу. Ему на смену придет ФСБУ 14/2022. Компании вправе перейти на учет НМА по правилам ФСБУ 14/2022 и раньше, отразив данное решение в учетной политике.
Как начислять амортизацию по НМА при применении ФСБУ 14/2022, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Амортизация методом уменьшаемого остатка — пример по объекту НМА:
Допустим, компания приобрела ПО стоимостью 700 тыс. руб., СПИ – 6 лет (72 месяца), Ку — 2,3.
Месяц расчета | Остат. стоимость на начало месяца | Величина ежемес. износа | Расчет помесячной амортизации | |
Сумма | Как считать | |||
Апр. 2023 | 700 000,00 | — | 22 361,11 | 700 000 /72 х 2,3 |
Май 2023 | 677 638,89 | 700 000 – 22 361,11 | 21 951,68 | 677 638,89/ 71х 2,3 |
Июнь 2023 | 655 687,21 | 677 638,89 – 21 951,68 | 21 544,00 | 655 687,21/70 х 2,3 |
Июль 2023 | 634 143,21 | 655 687,21 – 21 544 | 21 138,11 | 634 143,21/69 х 2,3 |
и т.д. | … | … | … | … |
Таким образом расчет амортизации способом уменьшаемого остатка по объекту НМА продолжится до момента полного возмещения стоимости.
Итоги
Способ уменьшаемого остатка позволяет списать большую часть стоимости объекта ОС в начале его эксплуатации, поскольку предполагает систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения его СПИ. Рассчитывать износ данным методом нужно, опираясь на нормы ФСБУ 6/2020 по учету ОС и ФСБУ 14/2022 по учету НМА.
Источник: spmag.ru
