Приобретенные акции учитываются в составе финансовых вложений, но по какой стоимости их отражать в учете и бухотчетности — первоначальной или рыночной? Разберемся в статье.
Отражение финансовых вложений в учете и отчетности
Средства, инвестированные в акции других предприятий, принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Критерии определения их первоначальной, а также последующей оценки, нюансы обесценения, выбытия, учета доходов и затрат по ним регламентируются в ПБУ 19/02 и приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.
Первоначальной считается цена акций, в которую входит стоимость:
их приобретения;
информационных/консультационных услуг, связанных с покупкой акций;
вознаграждения посредникам, через которых приобретались акции;
другие затраты, непосредственно связанные с покупкой акций, в том числе НДС с таких затрат.
Прежде чем сформироваться в балансе, стоимость приобретенных акций аккумулируется на сч. 58 «Финансовые вложения». В обязательном порядке ведется и аналитический учет, в регистрах которого фиксируются сведения о наименовании и реквизитах ценной бумаги, дате приобретения/выбытия, количестве и месте хранения.
Величина инвестиций отражается в балансе на конец отчетного года в сравнении с данными предыдущего года, причем подразделяется в зависимости от срочности:
долгосрочные (более года) — в строке баланса 1170,
краткосрочные (до года) — в строке 1240.
Если компания не производила других вложений кроме как в покупку акций, то в этих строках отразится их стоимость, при наличии других инвестиций стоимость акций будет одной из составляющих общей суммы по строке.
Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной цене, но по завершении каждого отчетного периода, стоимость торгующихся акций следует отражать в бухотчетности по текущей рыночной стоимости, переоценивая их стоимость относительно последней величины на предыдущую отчетную дату согласно информации, содержащейся в котировочных листах.
Поэтому на конец года в строке 1170 баланса должна быть отражена текущая рыночная цена акций, а разница между ней и первоначальной (или ранее переоцененной) стоимостью фиксируется на финансовых результатах фирмы в структуре прочих доходов или расходов (п. 20 ПБУ 19/02). Подобные корректировки стоимости компании проводят ежемесячно или ежеквартально (не реже одного раза в год), исходя из положений учетной политики.
Проводки по учету приобретенных акций
Для учета акций обычно выделяют отдельный субсчет, например, 58/1. Основные бухгалтерские записи по их учету таковы:
Операции | Дебет | Кредит |
Приобретены акции | 58/1 | 51, 52, 60,76 |
Увеличение рыночной стоимости (РС) акций на отчетную дату | 58/1 | 91/1 |
Уменьшение РС на отчетную дату | 91/2 | 58/1 |
Создание резерва под обесценение акций, по которым текущая РС не определяется | 91/2 | 59 |
Списание резерва или его части при повышении расчетной стоимости или реализации акций, по которым текущая РС не определяется | 59 | 91/1 |
Списана учетная стоимость акций при реализации | 91/2 | 58/1 |
Отражен доход от продажи акций | 62,76 | 91/1 |
Приведем пример учета и переоценки инвестиций в акции. 20 сентября 2022 года компания ОАО «Инвестдом», приобрела у ОАО «Исток» 50 акций по цене 10 тыс. руб. за шт. Вложения произведены с перспективой на 5 лет (долгосрочные вложения). На конец года произведена переоценка акций. В соответствии с котировками стоимость каждой составила 11 тыс. руб. Бухгалтерские записи будут следующими:
Операции | Дебет | Кредит | Сумма |
На 20 сентября 2022: |
|
|
|
Приобретены акции 50 шт. х 10 000 руб. | 58/1 | 76 | 500 000 |
Произведена оплата | 76 | 51 | 500 000 |
На 31 декабря 2022: |
|
|
|
Произведена дооценка акций (11 000 – 10 000) х 50 шт. | 58/1 | 91/1 | 50 000 |
Допустим, что бухотчетность компании «ОАО «Инвестдом» ежеквартальная. Следовательно, на 31 октября 2022 года в балансовой строке № 1170 отразится стоимость акций в сумме 500 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 2022 года рыночная стоимость акций в балансе (строка 1170) отразится с учетом переоценки и составит 550 тыс. руб.
Подводим итоги
Ценные бумаги учитываются по первоначальной стоимости, но в отчетности отражаются по рыночной цене. На конец года в балансе по строке 1170 показывается текущая рыночная стоимость акций, а разница между рыночной и первоначальной отражается как прочий доход или расход.
Источник: spmag.ru
