Компании, чья деятельность связана с производством, импортом подакцизных товаров (ПТ) и переработкой подакцизного сырья (ПС), ведут бухучет акцизов. Стандартно для этой цели используются те же счета и проводки, что и для отображения налоговых обязательств. Далее разберем учет акцизов в бухгалтерском учете и его ключевые особенности.
Учет
Как известно, акциз – косвенный налог, его плательщиками являются компании, ИП. Перечень товаров, которые признаются подакцизными, представлен в ст. 181 НК. Соответственно, при операциях с данными товарами и платят этот налоговый сбор.
Бухгалтерский, налоговый учет данного налога осуществляется с участием действующего плана счетов бухучета. Вопросы, связанные с порядком учета, затрагивал Минфина еще в письме № 96 от 12.11.1996, обращая внимание на то, что:
1. Для целей учета используются:
- сч. 19 субсч. «Акцизы по оплаченным матценностям»;
- сч. 68 субсч. «Расчеты по акцизам».
2. Учет по оприходованным оплаченным и не оприходованным неоплаченным приобретенным матценностям должен быть отдельным.
3. Необходимо отдельной графой выделять акцизную сумму налогового сбора на регистрах бухучета. Для этого должно быть основание – счета, накладные, ордера и т. п. документы, оформленные подобающим образом.
Учет следует вести грамотно, так чтобы по его данным можно было составить декларацию.
Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Проводки при продаже, безвозмездной передаче подакцизного товара
| Реализация подакцизного товара | Безвозмездная передача (например, по рекламной акции) | ||||
| Дт | Кт | Название операции | Дт | Кт | Название операции |
| 90.4 | 68 | акцизный сбор, выставленный покупателю, начислен | 91.2 | 68 | акцизный сбор, причисляемый к проч. расходам, начислен |
19 | 68 | акцизный сбор, не выставляемый покупателю, начислен | |||
| Снижение начисленного акциза на вычеты | |||||
62 | 90.1 | выручка от продажи | |||
| 90.3 | 68 | начисление НДС при продаже | |||
| 19 | 68 | начисление акцизного сбора при продаже | |||
68 | 19 | принятие начисленного акцизного сбора к вычету | |||
Пример. Допустим, условно говоря, компания в сентябре 2022 г. продала оптовому покупателю партию пива, содержащего 5% этилового спирта, на сумму 57 тыс. р. (вместе с НДС). Цена за литр пива – 60 р., всего куплено 38 ящиков, в каждом из которых находится 25 литровых бутылок (цена 1 ящика пива = 1 500 р.). Всего бутылок 950.
Ставка акцизного сбора на 2022 г. для пива с таким содержанием спирта составляет 24 р. за 1 литр (ст. 193 НК). Расчеты:
- НДС с выручки: 57 000 / 1,2 = 47 500, соответственно, НДС = 9 500 р. (57 000 – 47 500).
- Акцизный сбор: 950 бут. х 1 л х 24 р. = 22 800 р.
| Дт | Кт | Название операции |
| 62 | 90.1 | выручка от продажи пива, 57 тыс. р. |
| 90.3 | 68 | НДС с выручки, 9 500 р. |
| 90.4 | 68 | расчет по акцизному сбору (начисление акциза при продаже, т. е. 22 800 р.) |
В зависимости от особенностей операций с акцизами проводки могут меняться!
Учет при использовании давальческого сырья
Речь идет о выполнении условий договора о переработке давальческого сырья (ДС), То есть сырья, которое передается для целей переработки в готовую продукцию, с последующим возвратом заказчику.
Участников договора два: заказчик – обладатель данного ДС и его переработчик. Согласно договору переработчик изготавливает продукцию из ДС, которое принадлежит второму участнику – заказчику. Готовая продукция может быть подакцизной и обычной. Плательщиком акцизов могут быть обе стороны.
Проводки у заказчика
Заказчик, отдавая ДС в обработку, начисляет акциз (именно на момент передачи!) в случае, если данное сырье – произведенный им же подакцизный товар. Сумму оплачивает владелец сырья, поэтому переработчику предъявлять счет-фактуру не нужно. Он же делает у себя следующие записи:
Дт | Кт | Название операции |
| 10.7 | 10, 43 | отданное в обработку сырье |
19 | 68 | при передаче начислен акцизный сбор |
| 20,10 | 60 | продукты переработки сырья возвращены заказчику и причислены к стоимости готовой продукции |
| 20, 10 | 60 | цена переработки сырья зачтена в цене готовой продукции |
Далее, если после обработки сырья получена не подакцизная продукция, то начисленный акциз относят к стоимости продукции и отображают как Дт 20,10 К 19.
Если после обработки сырья получена подакцизная продукция, отображают операции, обозначенные в таблице:
| Дт | Кт | Название операции |
| 19 | 60 | акцизный сбор, выставленный переработчиком |
| 20, 23 | 10, 43 | передача подакцизного товара для изготовления иной подакцизной продукции |
| 68 | 19 | выставленный акциз принят к вычету |
| 68 | 19 | уплаченный акциз при передаче сырья в обработку принят к вычету (сырье – ПТ) |
Проводки у переработчика
| Дт | Кт | Название операции |
| 003 | получение сырья для его последующей обработки | |
20 | 02, 10, 23… | учет расходов по обработке сырья |
| 90.2 | 20 | себестоимость услуг по обработке |
| 90.3 | 68 | на стоимость работ по обработке сырья начислен НДС |
| 62 | 90.1 | передача этих работы заказчику |
| 003 | возврат результата обработки сырья заказчику |
Если после обработки сырья получена подакцизная продукция, при ее возврате заказчику начисление акциза по переданному результату обработки отображают как Дт 90.4 Кт 68.
Передача подакцизной продукции в структурное подразделение
Проводки в этом случае зависят от того, есть у данного подразделения свой отдельный баланс либо нет. Поэтому:
- Если такой баланс есть, то используется сч. 79. Передачу в подразделение произведенных самостоятельно ПТ для изготовления не подакцизной продукции отображают как Дт 79.2 Кт 43, а начисление акцизного сбора как Дт 79.2 Кт 68.
- Если отдельного баланса нет, тогда в идентичных проводках по дебету используют сч. 20, 44.
Помимо этого подакцизный товар могут отдавать подразделениям для внутреннего использования (на собственные потребности). Тогда акциз учитывают в расходах данного подразделения и отображают как Дт 20, 23, 25, 26 К 68.
Особенности отображения отдельных операций по передаче ПТ
Если ПТ передают в качестве взноса по договору простого товарищества (ДПТ) либо совместной деятельности либо как вклад в капитал (УК) компании, то:
- средства, внесенные по ДПТ либо в УК, причисляют к денежным вложениям;
- оплата акциза здесь – расходы по приобретению денежных вложений.
Проводки будут следующими:
1. Начисление акциза при внесении ПТ как вклада по ДПТ отображают так: Д 58 К 68.
2. Передавая ПТ в УК компании, отображают:
- Дт 58.1 Кт 76 – передача ПТ как вклада в УК;
- Дт 76 Кт 43 – себестоимость отданных товаров списана;
- Дт 76 Кт 68 – начисление акцизного сбора;
- Дт 19 Кт 68 – НДС, который принимали к вычету при приобретении сырья для изготовления ПТ, восстановлен.
Таким образом, счет 68, используемый при отображении начисления акциза, в зависимости от конкретной ситуации корреспондируется с разными счетами (90, 91, 79.2 и др.).
Источник: spmag.ru
