Учет тары в бухгалтерском учете изменился в связи с применением ФСБУ 5/2019 и 6/2020. В статье рассмотрим, каким должен быть учет тары по новым ФСБУ, как отражаются операции с тарой у поставщика и покупателя, какие проводки используются и какие оформляются документы, по каким ценам ведут учет тары.
Что такое тара
Термин тара заменен на термин упаковка 1 июня 2021 г.
Тара подразделяется на тару однократного использования и многооборотную тару.
В бухгалтерском учете тару можно учитывать, как запасы или основные средства.
Учет тары в составе:
1. запасов, если:
- СПИ тары не более 12 месяцев или более длительный операционный цикл (ФСБУ 5/2019).
2. основных средств, если:
- СПИ приобретенной или изготовленной тары превышает 12 месяцев или более длительный операционный цикл (ФСБУ 6/2020).
Учет возвратной и невозвратной тары у поставщика
Проводки по учету возвратной тары у поставщика зависят от того в составе каких активов он ее учитывает.
| Запасы | Основные средства |
| Дт 10.4 (41.3) Кт 60 (76) – оприходована по фактической себестоимости тара, поступившая по договору купли-продажи. | Дт 08.9 (41.3) Кт 60 (76) – стоимость тары в составе капвложений, приобретенной по договору купли-продажи. |
| Дт 10.4 Кт 43 – переведена из готовой продукции в качестве тары в состав материалов. | Дт 08.9 Кт 43 – списана в составе капвложений стоимость готовой продукции, переданной для использования в виде тары. |
| Дт 10.4 Кт 20 (23) – фактическая себестоимость изготовленной тары, используемой для собственных нужд. | Дт 08.9 Кт 10 (70, 69) – затраты на изготовление тары собственными силами в качестве капвложений. |
Учет тары в составе ОС по правилам ФСБУ 6/2020
Помним! При отнесении тары к основным средствам ее стоимость не имеет значения, но компания может установить лимит самостоятельно. Тогда стоимость тары, которая меньше лимита, признается в составе расходов текущего периода.
Однако если в организации принято решение о создании группы малоценных основных средств, состоящей из малоценной однородной тары с длительным СПИ, то ее можно рассматривать как единый инвентарный объект.
Проводки в учете будут такими:
Дт 90.2 Кт 60 (76) – затраты на приобретение тары, стоимость которой меньше лимита ОС.
Учет и движение тары, стоимость которой отнесена на расходы единовременно, целесообразно учитывать на забалансовом счете (например, 012).
Документальное оформление и учет операций с тарой
Формы документов (самостоятельно разработанные или унифицированные), отражающие движение тары, должны быть утверждены в учетной политике.
Важные моменты в оформлении документов:
- фиксация количества мест;
- описание тары;
- отражение количества отгруженного товара в каждой единице тары.
Скачать бланк формы ТОРГ-9
Скачать образец формы ТОРГ-9
Скачать бланк формы ТОРГ-10
Скачать образец формы ТОРГ-10
Обязательные данные в утвержденных формах:
| ТОРГ-10 | ТОРГ-9 (на единицу закрытой тары) |
|
|
|
|
|
|
| Стоимость тары указывается в товаросопроводительных документах или в отдельном документе. | |
Важно! В договоре с покупателем обязательно должен быть прописан вид тары, условия передачи, возврата тары, штрафные санкции за ее невозврат.
Списание невозвратной тары может производиться способами:
- по себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;
- себестоимости первых по времени поступления единиц.
Стоимость тары включена в цену (используются счета 41, 44) | Стоимость тары не включена в цену и оплачивается отдельно |
1 способ: Дт 20 (23) Кт 10.4 – стоимость тары учтена в составе расходов на производство продукции. В данном случае стоимость тары – это затраты на производство, когда готовую продукцию упаковывают в процессе производства. Таким образом, в себестоимость продукции включается стоимость тары. 2 способ: Дт 43 (41) Кт 10.4 (41.3) – расходы по предпродажной подготовке готовой продукции. При данном способе стоимость тары списывается на себестоимость готовой продукции в качестве прочих затрат уже после завершения производства и принятия продукции к учету. Такой вариант учета тары используют неторговые организации в отношении товаров, приобретенных для перепродажи. 3 способ: Дт 44 Кт 10.4 (41.3) – учтена стоимость тары в расходах на продажу готовой продукции. Стоимость тары включается в состав расходов на продажу. Такой способ возможен:
| В учете отражается операция – реализация тары. В первичных документах указываются количество, цена, стоимость тары. Оплата тары отражается в качестве выручки. Проводки в учете: Дт 62 (76) Кт 90.1 – выручка от реализации тары; Дт 90.2 Кт 10.4 (41.3) – себестоимость тары; Дт 90.3 Кт 68 Расчеты по НДС – начислен НДС при реализации тары ( если организация-продавец является плательщиком НДС). |
Учет возвратной тары у поставщика не зависит от того, берет он за нее залог или нет. Сумма залоговой стоимости будет засчитываться в счет оплаты при невозврате тары.
Важно! После применения ФСБУ 5/2019 изменились правила учета возвратной тары в 2023 году после передачи ее покупателю. Ранее в этом случае тару нужно было продолжать учитывать в составе запасов. Теперь стоимость тары можно учесть в расходах в момент передачи в эксплуатацию.
| Возвратная тара в составе запасов | Залоговая тара |
| Дт 44 Кт 10.4 (41.3) – учтена стоимость возвратной тары в расходах на продажу продукции. | Дт 50 (51) Кт 76 – получены денежные средства как обеспечение обязательств по возврату тары. |
Д 012 – учтена возвратная тара Обеспечить учет движения возвратной тары можно на забалансовом счете, при этом нужно определиться, по какой стоимости она будет учитываться (например, по залоговой стоимости). | Дт 008 – отражена сумма, которая получена в качестве обеспечения обязательств по возврату тары. |
Как операции с возвратной тарой отражать в налоговом учете покупателя, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Проводки по операциям в случаях, если покупатель тару:
| Вернул | Не вернул |
Дт 76 Кт 50(51) – покупателю возвращена сумма залога. Кт 008 – списана сумма залога, которую вернули покупателю. | Дт 76 Кт 90.1 – сумма залога признана в доходах. Дт 90.3 Кт 68 Расчеты по НДС – начислен НДС при реализации невозвращенной тары. Кт 008 – списана сумма залога, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары. Кт 012 – списана залоговая стоимость тары. |
Возвратную тару также можно продать.
| Стоимость тары уже была учтена в расходах | Стоимость тары указывается в документах | Стоимость тары учли в расходах текущего года |
| Кт 012 – списана проданная тара. | Дт 62 (76) Кт 91.1 – прочий доход от реализации тары. Ее стоимость учтена в расходах в периоде передачи в эксплуатацию или потребления. | Дт 62 (76,73) Кт 44 (90.2) –скорректированы расходы на продажу (себестоимость продаж) на стоимость реализованной тары. В доходах нужно отразить превышение оплаты на сумму скорректированного расхода. |
| Дт 90.3 Кт 68 Расчеты по НДС – начислен НДС при реализации тары ( при условии, что организация – плательщик НДС). | ||
Как списать тару в бухгалтерском учете при порче, утере, прекращении эксплуатации
1. При выбытии тары, затраты на которую были признаны ранее:
Кт 012 – списана тара в связи с выбытием.
2. При наличии ущерба и виновных лиц:
Дт 73 (76) Кт 44 (90.02) – скорректированы расходы (себестоимость продаж) на сумму возмещения;
Дт 50 (51) Кт 73(76) – получено возмещение от виновника ущерба.
При выбытии тары нужно оформить документы, учитывая причины выбытия, по правилам учета соответствующих активов: запасов или основных средств.
Стоимость тары, которая пришла в негодность до истечения срока полезного использования в результате поломки или порчи, списывается в дебет счета 94.
Учет невозвратной тары у покупателя
Тара учитывается вместе с оприходованной продукцией по цене, указанной в договоре.
Если стоимость многоразовой тары в накладной не выделена, но тара может использоваться для собственных нужд или быть продана, ее стоимость определяется по справедливой стоимости и отражается отдельно в качестве запасов или товара в зависимости от предназначения. Стоимость поступившего товара отражается за вычетом стоимости тары.
| В дальнейшем использоваться не будет | Возможно дальнейшее использование или продажа |
|
Дт 10.4 Кт 60 (76) – оприходована тара;
|
При поступлении к покупателю возвратной тары с установленной залоговой ценой ее нужно учесть на забалансовом сч. 002. В составе запасов или основных средств такая тара не учитывается.
Многооборотная тара с установленной залоговой ценой учитывается по сумме залога.
Важно! Покупатель не может признать в расходах сумму, перечисленную поставщику как залоговую стоимость многооборотной тары. Возвращенная поставщиком залоговая стоимость не признается доходом покупателя.
Учет тары у покупателя:
Дт 002 — принята к учету возвратная тара;
Дт 60 (76) Кт 51 — перечислен залог;
Дт 009 — денежные средства, перечисленные в обеспечение обязательств по возврату тары;
Кт 002 — отражен возврат тары;
Дт 51 Кт 60 (76) — поставщиком возвращен залог;
Кт 009 — отражен возврат средств, перечисленных в обеспечение обязательств по возврату тары.
Помним! Стоимость многооборотной тары указывается в расчетных документах отдельной строкой и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции, которая в нее помещена.
Учет многооборотной тары в 1C 8.3 Бухгалтерия
| Операция | Документ в 1С |
| Приобретение у поставщика тары, которая будет в составе запасов | Поступление (вид операции «Товары – накладная, УПД»). |
Приобретение у поставщика тары, которая будет ОС | Поступление ОС |
| Передача в эксплуатацию возвратной тары |
|
| Продажа товаров в возвратной таре | Реализация (вид операции «Товары, услуги, комиссия»). В документе есть отдельная закладка – «Возвратная тара». |
| Возврат тары от покупателя | Возврат товаров от покупателя с видом операции «Товары». |
| Возврат тары поставщику | Возврат товаров поставщику с видом операции «Покупка». |
Итоги:
- Предприятие может быть продавцом, реализующим товар в таре, и покупателем, который его получает.
- Тара как является неотделимой частью товаров, так и используется для сохранности товара и после его передачи покупателю возвращается поставщику.
- Различный порядок использования тары влияет на учет и налогообложение операций с ней.
Источник: spmag.ru
