Авансовые платежи по УСН в 2023 году претерпели ряд изменений. Как правильно рассчитать авансовый платеж за 1-й квартал 2023 года? Как уменьшить УСН «доходы» на сумму уплаченных страховых взносов с учетом ЕНП? Как и в какие сроки уплачивать авансовые платежи по УСН за 1-й квартал 2023 года. Рассмотрим ответы на эти и другие вопросы в материале далее.
УСН: уплата авансовых платежей и подготовка к расчету
По общему требованию НК РФ (ст. 346.21) перечислить аванс за 1-й квартал «упрощенцам» необходимо не позже 28 апреля 2023 года. Авансовый платеж по УСН за 1 квартал перечисляйте в составе единого налогового платежа, предварительно направив уведомление об исчисленных налогах и взносах.
Основанием для расчета авансовых платежей является налоговый регистр — Книга учета доходов и расходов (КУДиР), которую обязаны вести все «упрощенцы». Данные по ней сверяют с данными банковских выписок – обороты денежных средств должны совпадать с информацией в КУДиР, при этом следует учитывать необлагаемые поступления (займы, возвраты). Ст. 346.15 НК РФ содержит перечень облагаемых доходов.
Для контроля затрат «упрощенцев» используют закрытый список возможных расходов, представленный в ст. 346.16 НК РФ. Соответствие видов затрат компании перечню из статьи 346.16 НК РФ – обязательное условие, так как отсутствие какого-либо вида расхода в перечне означает невозможность снизить базу налога на сумму этих затрат.
При исчислении авансовых платежей и УСН-налога выручку и затраты учитывают нарастающим итогом с начала года, поскольку налоговым периодом для этого спецрежима является год, а отчетными – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Облагаемый доход (при объекте «доходы») или прибыль («доходы минус расходы») при расчете авансов учитывают нарастанием с начала года. Из рассчитанной суммы авансового платежа за полугодие, 9 месяцев вычитают авансы, которые были исчислены с начала года в предыдущих отчетных периодах.
Промежуточная отчетность по авансам на УСН не предусмотрена.
Расчет авансового платежа для объекта «доходы»
Плательщики, работающие на системе «доходы», уплачивают установленный процент с дохода, полученного за отчетный период. Законодательно в ст. 346.20 НК определена ставка налога 6%, но власти региона вправе ее снизить. Также может применяться повышенная ставка 8% при превышении лимита .
Понесенные затраты в расчете не участвуют, но исчисленный аванс по УСН-налогу плательщик может снизить на размер страховых взносов, уплаченных на протяжении отчетного периода (в нашем случае 1 квартала):
- ИП без персонала — на сумму уплаченных страхвзносов за себя самого в пределах исчисленного аванса. Если величина перечисленных взносов превышает сумму аванса по УСН, то авансовый платеж равен нулю;
- ИП со штатом работников – на сумму страхвзносов «за себя» и персонал, но не более чем на 50% от суммы авансового платежа, т. е. даже при большей сумме уплаченных в 1 квартале страхвзносов обязательной является уплата 50% исчисленного авансового платежа;
- организации уменьшают аванс на страхвзносы, перечисленные с зарплаты работников, и тоже в рамках 50% от исчисленного авансового платежа.
Аналогичным образом можно уменьшить авансовые платежи на сумму выплаченных за счет работодателя больничных пособий (за первые 3 дня болезни) и платежей по договорам личного добровольного страхования в пользу работников (п. 3.1 ст 346.21 НК РФ).
Уменьшение УСН «доходы» на сумму страховых взносов имеет некоторые нюансы в связи с их уплатой в составе единого налогового платежа (ЕНП). Рассмотрим их более детально.
Уменьшение УСН на сумму страховых взносов — нюансы в свете ЕНП с 2023 года
ИП и ООО с наемными сотрудниками уменьшают УСН на страхвзносы в обычном порядке, при условии, что в 1-ом квартале 2023 года взносы были уплачены. Период, за который эти взносы были уплачены, не имеет значения. Главное, чтобы срок уплаты по ним наступил. То есть срок уплаты страхвзносов, рассчитанных исходя из заработной платы наемных сотрудников, наступается ежемесячно до 28-го числа следующего месяца. Соответственно при расчете суммы авансового платежа, вы можете его уменьшить на взносы, уплаченные в 1-м квартале 2023 года.
Гораздо сложнее с фиксированными взносами ИП. В связи с тем, что взносы платятся в составе ЕНП, а срок их уплаты установлен на первый рабочий день 2024 года, т.к. 31.12.2023 — выходной, учесть такие взносы можно будет лишь в 1-м квартале 2024 года. Даже если они были частично или полностью уплачены в 1-м квартале 2023 года. Но как объяснил Минфин в своем письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254, зачесть такие взносы все-таки можно. Главное, чтобы было можно точно определить, что это страховой взнос за определенный год. Для этого можно:
- Написать заявление о зачете положительного сальдо в счет уплаты страхового взноса.
- Если вы еще ни разу не сдавали уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов, а фиксированный взнос платили отдельным платежным поручением на КБК взносов, то налог можно уменьшить на сумму взносов в обычном порядке.
Пример расчета аванса по УСН с учетом фиксированных взносов, уплаченных на счета ЕНП, подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итак, чтобы вычислить авансовый платеж по УСН за 1 квартал, необходимо величину дохода за данный период умножить на 6% и уменьшить полученный результат на сумму уплаченных в течение 1-го квартала страховых взносов, больничных, платежей по добровольному личному страхованию. При этом ООО и предпринимателям с нанятыми сотрудниками следует учитывать 50-процентное ограничение.
Напомним, что за 2023 год минимальная сумма фиксированных страхвзносов для предпринимателей (обязательное пенсионное и медицинское страхование) составляет 45 842 рубля, и ее придется уплатить даже в ситуации, когда ИП не получает доход (ст. 430 НК РФ). Наиболее удобным вариантом бизнесмены считают поквартальное перечисление ¼ от этой суммы – это обеспечивает равномерность уменьшения сумм «упрощенного» налога. Уменьшить размер платежа можно и на сумму торгового сбора (если предприятие его уплачивает).
Авансовые платежи по УСН «доходы»: примеры
Пример 1. Расчет для ИП без нанятого персонала
Общий облагаемый доход ИП за 1 квартал 2023 по данным КУДиР составил 180 000 руб. В этом периоде предприниматель перечислил взносы «за себя» в объеме 10 000 руб. и подал заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет уплаты страхового взноса. Ставка налога в регионе – 6%.
Авансовый платеж УСН за 1 квартал рассчитаем следующим образом:
180 000 х 6% = 10 800 руб. – сумма аванса по УСН.
ИП может уменьшить аванс на всю уплаченную в 1 квартале сумму взносов «за себя»:
10 800 – 10 000 = 800 руб. – аванс за 1 квартал к уплате.
Если бы предприниматель не уплачивал страховые взносы в 1 квартале, ему бы пришлось уплатить всю исчисленную сумму аванса – 10 800 руб.
Пример 2. Расчет для ООО или ИП со штатом работников
Выручка ИП за 1-й квартал 2023 г. – 860 000 руб.
Страховые взносы, уплаченные предпринимателем в этом периоде за работников и «за себя» – 50 000 руб.
Расчет авансового платежа:
860 000 х 6% = 51 600 руб.
Несмотря на то, что размер уплаченных взносов почти достигает суммы рассчитанного платежа, уменьшить его на полный размер страхвзносов нельзя. Согласно НК РФ, снизить величину аванса можно только наполовину, т. е. авансовый платеж по УСН за 1 квартал составит:
51 600 – (51 600 х 50%) = 25 800 руб.
Авансовые платежи при УСН «доходы минус расходы»
Данный режим предусматривает налогообложение разницы между доходами и затратами. Все они должны быть документально подтверждены и поименованы в соответствующих статьях НК. Ставка налога в общем случае составляет 15%, но местным законодателям дано право устанавливать пониженные ставки (ст. 346.20 НК РФ).
Страховые отчисления здесь не вычитают из величины налога, а включают их в расходы, как затраты, снижающие налоговую базу. Для исчисления налогового аванса из суммы выручки за период вычитают все подтвержденные расходы, в т. ч. страховые взносы ИП «за себя» и персонал (ограничений в суммах таких отчислений не предусмотрено). Затем полученный итог умножают на ставку налога, актуальную для региона.
Пример расчета УСН: авансовый платеж за 1 квартал 2023 «доходы минус расходы»
За 1 кв. 2023г. компанией на УСН «доходы минус расходы» получена выручка в сумме 980 000 руб. Затраты, уменьшающие налоговую базу, подтвержденные первичными учетными документами и соответствующие перечню ст. 346.15 НК РФ, составили 620 000 руб., а уплаченные в 1 квартале страховые взносы – 100 000 руб.
Авансовый платеж составит:
(980 000 – 620 000 – 100 000) х 15% = 39000 руб. – авансовый платеж УСН за 1 квартал 2023 г. к уплате.
Итоги
Авансовые платежи по УСН за 1 квартал рассчитывайте с учетом применяемого объекта налогообложения «доходы» / «доходы минус расходы». При применеии объекта «доходы» с 2023 года ИП нужно подать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС, чтобы уменьшить налог на сумму уплаченных фиксированных взносов.
Источник: spmag.ru
