УСН «Доходы минус расходы» в 2022-2023 годах

ИП и юрлица, которые собираются работать на УСН, могут выбрать любой подходящий объект налогообложения: 6% либо 15%. Разберем порядок учета УСН доходы минус расходы (15%): размер ставок, учет доходов и расходов, кому выгоден этот вариант упрощенки, его недостатки и преимущества.

УСН 15%

Данный вид упрощенки был всегда распространен среди тех представителей бизнеса, у кого были большие расходы (свыше 60% от выручки). Чаще всего это были те, кто занимался торговой, производственной деятельностью, где наблюдается широкий спектр расходов, которые подлежат учету.

Налогоплательщики и сейчас считают, что этот вариант УСН наиболее подходит в таком случае, так как именно расходы учитывают при расчете налога и за их счет уменьшают облагаемые доходы. Что немаловажно: взносы и зарплата здесь – не основные статьи расходов.

Перейти на УСН 15% можно на определенных по ст. 346.12 НК условиях (при соответствии установленным лимитам, отсутствии филиалов, запрещенной деятельности и т. д.). Сделать это разрешается одним из двух общеустановленных способов (отдельных вариантов не предусмотрено!):

1. Сразу при первичной регистрации юрлица (ИП) либо в течение 30 дней после этого.
2. Подав уведомление по форме в ИФНС до 31.12 текущего года. Тогда применять упрощенку 15% можно будет со следующего, нового года.

Ставки 2022 – 2023 гг.: стандартная, пониженная, повышенная

Стандартная ставка налога – 15%. По ней сокращенно называют данный вид упрощенки – УСН 15%. Регионы могут устанавливать ставки местными законами от 5% до 15% для определенных либо всех категорий плательщиков, а в отдельных случаях даже еще ниже (пп. 2, 3, 4 ст. 346.20 НК).

ИП, занятые в науке, производственной и социальной областях, после первичной регистрации могут воспользоваться налоговыми каникулами (нулевой ставкой). Данное послабление рассчитано на 2 года, но применяется, если это предусмотрено на региональном уровне!

Повышенную ставку 20% обязаны применять те плательщики, у которых (применительно к п. 2.1 ст. 346.20 НК):

• доходы превысили лимит 150 млн. р. в соответствующем периоде (налоговом, отчетном), но при этом не перешли порог 200 млн. р. (доходы рассчитывают нарастающим итогом с начала года);

Лимит по доходам подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. В 2022 г. он равен 1,096, а 2023 г. – 1,257. Поэтому данный лимит после индексации на 2022 г. составляет 164,4 млн. руб. – 219,2 млн. р., а на 2023 г. повысится и составит уже 188,55 млн. р. – 251,4 млн. р.!

• средняя численность сотрудников превысила 100 человек, но не вышла за пределы 130 человек.

Если названые лимиты превышены, повышенная ставка 20% подлежит применению по отношению к налоговой базе, определяемой за период с начала квартала, в котором зафиксированы данные превышения.

Где можно узнать информацию по региональным ставкам 2022 – 2023 гг.

О действующих ставках в конкретном регионе можно узнать на сайте ФНС в разделе «УСН». Достаточно выбрать нужный регион (см. строку вверху страницы) и актуальная информация по ставкам нужного региона появится внизу страницы.

Например, в СПБ (нужно выбрать «78 Санкт-Петербург») для плательщиков с 01.01.2015 установлена и действует ставка 7%.

Между тем Законом СПБ № 142-13 от 23.03.2022 привнесены некоторые изменения в отдельные местные законы о налогах и сборах. В итоге по УСН 15% в СПБ установлена ставка 5% для:

• юрлиц, отвечающих условиям ст. 1–4 Закона № 142-13, на период 01.01.2022 – 01.01.2024;
• юрлиц и ИП, отвечающих условиям ст. 1–5 данного Закона, на период 01.01.2022 – 31.12.2022.

Далее, в результате изменений, привнесенных Законом СПБ № 235-28 от 28.04.2022, по УСН 15% установлена ставка 5% на период 01.01.2022 – 31.12.2022 для тех юрлиц и ИП, кто отвечает условиям ст. 1-6 Закона СПБ № 142-13 от 23.03.2022.

Особенности расчета налога УСН 15%

Рассчитывая налог к уплате, налоговую базу определяют нарастающим итогом (с 01.01 по 31.12 текущего года) по результатам за 1 кв., 6 мес. и 9 мес. Для этого берут доходы и уменьшают их на понесенные расходы. При этом не все средства, которые поступают, признают доходами, а облагаемые доходы уменьшают не на все расходы. Исходить нужно из следующего:

1. Облагаемые доходы – это доходы согласно п. 1 ст. 346.15 НК, т. е. от реализации по основной деятельности и внереализационные, например, от сдачи недвижимости в аренду, а необлагаемые – это те, которые перечислены в п. 1.1 ст. 346.15 НК.

Доходы учитываются кассовым методом в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 НК. То есть на день фактического поступления денег на банковский счет (кассу) либо получения товаров, работ, услуг, имущ. прав, а также на день погашения долга должником другим способом!

2. Перечень расходов, на которые можно уменьшить облагаемые доходы, установлен п. 1 ст. 346.16 НК. Например, среди них значатся расходы по научным исследованиям, зарплата и страховые взносы по ней, командировочные. При этом не уменьшают их на расходы по информационным услугам, проведению СОУТ, а также пене, штрафам, начисленным за нарушение условий соглашения в рамках применения упрощенки.

Какие доходы и расходы учитываются на УСН с объектом «доходы минус расходы», подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

С позицией и разъяснениями Минфина по непризнанию расходов можно ознакомиться в письме № 03-11-06/2/19835 от 07.04.2016 и № 03-11-11/66516 от 11.10.2017. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК расходы признаются после фактической оплаты (кассовым методом).

Все признаваемые расходы на УСН 15%, должны экономически обосновываться и документально подтверждаться (например, накладными, проездными билетами, таможенной декларацией и т. п.)!

По результатам года рассчитывают сумму налога (15% либо 20%), учитывая и начисленные ранее авансовые платежи за 1 кв., 6 мес. и 9 мес. Расчет ведется по общей формуле: налоговая база х применяемая ставка.

Минимальный налог

При убыточной деятельности, малых доходах по результатам года рассчитывают минимальный налог. Он является обязательным и предусмотрен только для УСН 15%, а подсчитывается по формуле: совокупный размер доходов х 1%.

Налог на УСН 15% не может быть меньше 1% от полученных доходов. Если рассчитанный налог по УСН 15% окажется меньше, чем минимальный, тогда нужно платить минимальный. То есть уплате подлежит наибольшая из двух рассчитанных сумм.

Пример. Допустим, доходы ООО «Просторы» за 2021 г. = 2 500 000 р., а расходы = 2 480 000 р. Расчеты:

• налог УСН 15% к уплате составит: (2 500 000 – 2 480 000) х 15% = 3 000 р.;
• минимальный налог: 2 500 000 х 1% = 25 000 р.

Вывод: уплате в бюджет подлежит наибольшая сумма, т. е. минимальный налог 25 000 р.

Пример расчета платежей по УСН 15%

ООО «Поляна» применяет УСН 15%, осуществляет деятельность в Подмосковье, где установлена ставка 15%.

За 2022 г. зафиксированы следующие доходы с расходами и уплачены следующие суммы в бюджет:

В 4 кв. компания получила 160 тыс. р., а потратила 100 тыс. р. По результатам за 2022 г. нужно заплатить: (350 тыс. + 450 тыс. + 200 тыс. + 160 тыс.) – (300 тыс. + 380 тыс. + 150 тыс. + 100 тыс.) х 15% = (1 160 000 – 930 000) х 15% = 34 500 р.

Минимальный налог составляет (200 тыс. + 450 тыс. + 350 тыс. + 160 тыс.) х 1% = 11 600 р.

Подсчеты показывают, что минимальный налог (11 600 р.) меньше, чем налог УСН 15% (34 500 р.). Поэтому с учетом уплаченных авансов по результатам 2022 г. компания должна заплатить 34 500 – 7 500 – 10 500 – 7 500 = 9 000.

Уплата налога и сдача отчетности

Декларацию УСН нужно сдавать всем один раз за год не позже 31.03 (юрлицам) и до 30.04 (ИП). Уплата авансов на УСН 6% и 15% производится в одинаковые сроки на протяжении года. Разные сроки установлены для ИП и юрлиц по уплате итогового налога за год. Таким образом, платить нужно с учетом следующих крайних сроков:

• за 1 кв.: 25.04;
• за 6 мес.: 25.07;
• за 9 мес.: 25.10;
• за прошедший 2022 год: 28.03.2023 (юрлицам), 28.04.2023 (ИП).

ВНИМАНИЕ! С 2023 года меняются сроки уплаты налогов и сборов в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП). Срок уплаты ЕНП – 28 число месяца, следующего за отчетным периодом.

Если установленный срок попадет на выходной, праздник, его, как обычно, переносят на первый рабочий день.

Расходы и доходы нужно отображать в КУдИР, которую сдавать никуда не нужно. Но по требованию ИФНС ее придется предъявить.

Напомним: КУДиР – специальная учетная книга, форма которой введена Приказом Минфина № 169н от 11.12.2006 (послед. ред. — 07.12.2016). Записи в ней делают после фактического поступления денег на счет (в кассу) либо после их списания со счета (выдачи из кассы)!

Сравнение УСН 6% и 15%: что выгоднее

Таблица сравнения ключевых показателей по видам УСН:

Таким образом, на УСН 15% в отличие от УСН 6% можно:

• учесть большую часть затрат в расходах;
• заплатить минимальный налог при наличии больших расходов и убыточной деятельности;
• включить в расходы последующих периодов разницу, рассчитанную между минимальным и обычным налогом (применительно к п. 6 ст. 346.18, а также п. 1 ст. 346.20 НК);
• перенести полученный (крупный) убыток на последующие 10 лет согласно п. 7 ст. 346.18 НК.

Перечисленные пункты указывают на явные плюсы этого вида упрощенки. Между тем среди его минусов выделяют изначально более высокую общую ставку (15%), отсутствие вычетов. Уменьшать налог на какие-либо платежи здесь нельзя. В дополнение к этому можно добавить усложненный налоговый учет, требующий правильного отображения доходов и расходов.

Источник: spmag.ru