Налогоплательщики, которые оказывают услуги и несут минимальные расходы, выбирают по большей части УСН доходы (6%). Чем так привлекателен для них этот вид упрощенки, каковы ставки, как считают налог, учитывают доходы и предоставляют ли вычеты?
Особенности УСН 6% в 2022 – 2023 гг.
Надо отметить, что порядок применения УСН 6% за последние годы мало менялся. Существенные изменения можно отметить разве что за текущий период 2022 год и последующий 2023 год. Они касаются, прежде всего, сроков уплаты, сдачи отчетности и отдельных лимитов.
Сейчас, как и раньше, на УСН доходы учет ведется в упрощенном порядке, а налог, рассчитываемый с оборота, можно уменьшить. В общем случае (за некоторым исключением) не нужно платить НДС, имущественный налог, НДФЛ (ИП) и налог на прибыль (юрлицам).
Плательщики УСН 6% по-прежнему фиксируют доходы в КУДиР. Хотя данную книгу никуда не сдают, а только предъявляют по требованию ИФНС. Декларация все та же и сдают ее один раз по окончании года. Для 2022 – 2023 гг. установлены иные крайние сроки для ее сдачи:
- декларация за 2022 г.: до 27.03.2023 (юрлица) и до 25.04.2023 (ИП);
- декларация за 2023 г.: до 25.03.2024 (юрлица) и до 25.04.2024 г. (ИП).
Как организации заполнить декларацию по УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Крайний срок уплаты для юрлиц переносится только для сдачи декларации за 2022 г.: 25.03.2023 – суббота, поэтому срок перенесли на понедельник (первый рабочий день). Остальные сроки не переносятся.
С 2023 г. поменяются крайние сроки уплаты налога по УСН. Авансы нужно будет платить до 28 числа месяца, который следует за закончившимся кварталом. Налог по результатам за год нужно будет платить до 28.03.2023 (юрлицам) и до 28.04.2023 (ИП).
Ставки: стандартные, пониженные, нулевые
Для УСН 6% изначально установлена стандартная ставка 6%. Регионы могут снизить ее до 1%, а в ряде случаев (для некоторых категорий плательщиков) и до нуля. Данное право закреплено пп. 1, 4 ст. 346.20 НК.
Повышенную ставку 8% обязаны применять те, у кого (п. 1.1 ст. 346.20 НК):
- совокупный размер доходов с начала года превысил 150 млн. р., но при этом не достиг предела 200 млн. р.;
В результате индексации на коэффициент-дефлятор этот лимит изменился и составил: 164,4 млн. р. – 219, 2 млн. р. (2022 г.) и 188,55 млн. р. – 251,4 млн. р. (2023 г.)!
- средняя численность персонала находится в пределах 100 – 130 человек.
Повышенную ставку следует применять к налоговой базе, определяемой с квартала, в котором зафиксировано превышение лимита.
Нулевой ставкой (т. е. налоговыми каникулами) могут воспользоваться те, кто только что зарегистрировался в ИФНС, при условии, что это предусмотрено регионом. Если такая возможность имеется, нулевую ставку можно будет использовать в течение 2 лет с момента постановки на учет.
Как узнать ставки своего региона
Оптимальный вариант поиска ставок предоставляется на сайте ФНС. Для этого нужно зайти в раздел «УСН», выбрать вверху страницы нужный регион. Внизу страницы сразу появится информация об актуальных ставках выбранного региона.
Например, чтобы узнать ставки, установленные в Севастополе, нужно выбрать «92 город Севастополь»:
Результат (см. внизу страницы) показывает, что на территории Севастополя на период 2017 – 2022 гг. по УСН 6% установлена сниженная ставка 4%. Еще более низкая ставка 3% установлена для отдельных категорий плательщиков, применяющих УСН 6%. К ним относят, к примеру, тех, кто занимается растениеводством, животноводством, рыболовством.
Ограничения по УСН 6% в 2022 – 2023 гг.
Порядок перехода на упрощенку (6% либо 15%) оговаривает ст. 346.12 НК. Настоящая статья содержит условия, которые налогоплательщик должен соблюдать, иначе он не сможет работать на упрощенке. Итак, упрощенку смогут применять те, у кого:
- деятельность не подпадает под ограничения и дозволяется в рамках УСН;
- сред. численность сотрудников не превышает 130 чел.;
- совокупная сумма доходов за текущий год не перешла порог 200 млн. р., а для целей перехода на упрощенку с нового года доход юрлица за 9 мес. не превысил 112,5 млн. р.
Лимиты по совокупным доходам ежегодно меняются из-за индексации. Соответственно, на 2022 и 2023 гг. они будут уже другими!
- нет филиалов (условие для юрлиц, но во время применения УСН актуально и для ИП);
- остаточн. стоимость ОС не больше 150 млн. р.;
- доля участия иных компаний в организации не превышает 25%.
Новые лимиты по доходам на 2022 – 2023 гг.
Для УСН установлен коэффициент-дефлятор:
- 2022 г. – 1,096 (Приказ Минэкономразвития № 654 от 28.10.2021);
- 2023 г. – 1,257 (Приказ Минэкономразвития № 573 от 19.10.2022).
Лимиты по доходам (346.12 НК) подлежат индексации на эти коэффициенты. Соответственно, предельная величина дохода после индексации составляет:
1. По стандартным общим ставкам (6% и 15%):
- 164,4 млн. р. (2022 г.);
- 188,55 млн. р. (2023 г.).
2. По повышенным ставкам (8% и 20%):
- 219,2 млн. р. (2022 г.);
- 251,4 млн. р. (2023 г.).
Именно по этим лимитам определяется право по применению упрощенки в 2022 – 2023 гг.
Чтобы юрлицу перейти на УСН 6% либо 15% с нового 2023 г., нужно, чтобы доходы за 9 мес. 2022 г. не заходили за порог 123,3 млн. р. (112,5 млн. р. х 1,096). Для перехода с 2024 г., необходимо, чтобы доходы за 9 мес. 2023 г. не превышали 141,4 млн. р. (112,5 млн. руб. х 1,257)!
Напомним: ИП не обязаны соблюдать условие по доходам за 9 мес. для целей перехода на УСН, но после перехода должны контролировать размер доходов так же, как и юрлица.
Что нужно сделать для перехода на УСН 6%
Налогоплательщик (ИП, организация), который выполняет все условия, перечисленные выше, может добровольно перейти на УСН 6% либо 15%. Для перехода предусмотрено два способа:
1. Со следующего (нового) года, если налогоплательщик уже работает какое-то время и планирует перейти на упрощенку с иного режима. В этом случае он должен подать до 31.12 текущего года одностраничное уведомление о переходе по форме № 26.2-1 (КНД 1150001), утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/829@ от 02.11.2012 (послед. ред. – 23.09.2022). В уведомлении нужно указать, какой вид упрощенки выбран (УСН 6% либо 15%).
Чтобы применять УСН 6% с 2023 г. уведомление нужно подать до 09.01.2023, так как 31 декабря – выходной, который переносится на первый рабочий день, т. е. 9 января!
2. Сразу при открытии юрлица (ИП) в ИФНС. Уведомление о переходе нужно приложить к регистрационным документам либо подать в течение 30 кал. дней после регистрации в ИФНС.
Поскольку весь процесс носит уведомительный характер, для перехода достаточно выполнить все требуемые условия и подать данное уведомление. ИП в отличие от юрлиц при заполнении бланка уведомления не нужно указывать остаточную стоимость ОС и доходы за 9 мес.
Ответ (отказ, разрешение, иное) на поступившее уведомление ИФНС не присылает. Поэтому, чтобы убедиться, что факт перехода зафиксирован, начиная со дня перехода можно самостоятельно проверить данные в личном кабинете налогоплательщика. При необходимости можно запросить у ИФНС подтверждающее информационное письмо по форме № 26.2-7.
Как считать налог
Отчетные периоды для упрощенки: 1 кв., 6 мес. и 9 мес., налоговый – год. Все упрощенцы платят каждый квартал авансы, а по результатам года отчитываются и платят итоговый налог.
Согласно п. 1 ст. 346.18 НК налоговая база для УСН 6% – совокупные доходы от реализации и внереализационные (п. 1 ст. 346.15 и ст. 250 НК). При этом:
- доходы признают кассовым методом (на день их получения, день подписания взаиморасчета и т. п.), т. е. в налоговую базу их включают по факту поступления на счет, в кассу, а также согласно п. 1 ст. 346.17 НК;
При расчете налога учету подлежат все денежные и не денежные (по рыночной цене аналогичного товара, в рублях) доходы!
- не учитывают те доходы, которые поименованы в ст. 251 НК (гранты, получение и возврат займа, проч.);
- полученные авансы причисляют к доходам;
- расходы здесь не учитывают.
Формула расчета авансов, налога по итогам за год: налоговая база х ставка.
Можно ли уменьшить налог по УСН 6%
Уменьшить налог можно за счет уплаченных страховых взносов. Данная возможность предусмотрена п. 3.1 и п. 8 ст. 346.21 НК. Здесь же указаны конкретные суммы, на которые можно уменьшать налог. Уменьшают его по следующим общим правилам:
- Налог уменьшают только на ту сумму взносов, которая уже уплачена в том периоде, за который рассчитывают налог. Пример: допустим, в первых числах марта уплачено взносов на сумму 15 тыс.р. Следовательно, на эту сумму можно уменьшить налог за 1 кв.
- ИП с работниками и юрлицо могут уменьшить налог на все уплаченные взносы, но только наполовину, не больше.
- ИП без работников может уменьшить налог на все фиксированные взносы, уплаченные за себя, без ограничений, даже до нуля.
Пример
ИП работает без персонала, применяет УСН 6%. Допустим, условно, ИП должен заплатить за 1 кв. налог 9 тыс. р. В том же квартале ИП заплатил страховые взносы на сумму 6 500 р.
Так как у ИП нет работников, он может уменьшить налог на все уплаченные взносы. Следовательно: 9 000 – 6 500 = 2 500 р. Это и есть сумма налога, которую нужно уплатить. Без уменьшения налога на взносы заплатить пришлось бы 9 тыс. р.
Плюсы и минусы УСН 6%
О выгоде УСН 6% свидетельствуют следующие плюсы:
- низкая ставка налога (6%) по сравнению с УСН 15%;
- возможность применения вычета (снижение налога на уплаченные взносы);
- упрощенный учет, который обязывает учитывать только доходы и отдельные расходы, по которым, тем не менее, нужно иметь подтверждающие документы.
Все это значительно снижает вероятность споров с ИФНС. Среди минусов выделяют:
- невозможность учесть большую часть расходов (обратите внимание: при появлении непредвиденных расходов на протяжении года учесть их не получится);
- при превышении расходов над доходами налог рассчитывается из всей облагаемой суммы;
- убытки не подлежат переносу на последующие периоды.
Итоги
Выбирать УСН 6% рекомендуется, прежде всего, тому, у кого малая доля расходов по сравнению с доходами и не организован должным образом учет расходов (когда сложно оформить, получить документы, подтверждающие расходы).
Источник: spmag.ru
