Одним из весомых источников средств, направляемых на развитие производства, является заемный капитал. Это могут быть денежные средства или любое другое имущество сторонних предприятий, привлекаемые для финансирования на возвратной основе. В учете компании-должника этот пассив формируется как обязательство перед кредиторами — третьими лицами. Разберемся, как найти заемный капитал в балансе, какова может быть структура и стоимость заемного капитала в балансе.
Собственный и заемный капитал в балансе
Напомним, что зачастую основную долю источников приобретения активов в компании занимает собственный капитал — уставный фонд, нераспределенная прибыль, полученная в процессе производства, добавочный капитал и резервы, образованные для обеспечения стабильной работы фирмы. В балансе собственным источникам отведен третий раздел. Теперь разберемся, что входит в заемный капитал по балансу.
Заемный капитал в балансе представлен в двух разделах пассива — четвертом и пятом. Подобное распределение источников продиктовано сроками погашения:
- В 4-м разделе в строках с 1410 по 1450 в зависимости от источника финансирования аккумулируют долгосрочные обязательства, для погашения которых предусмотрены сроки, превышающие 12 месяцев от их возникновения. Суммарный показатель отражает итоговая строка 1400.
- В 5-м разделе в строках с 1510 по 1550 объединены краткосрочные обязательства, погашение которых производится в течение года. Итоговая сумма фиксируется в строке 1500.
Заметим, что все активы, сформированные или приобретенные за счет долговых обязательств, не становятся частью заемного капитала, а являются имуществом компании, полученным за его счет. Например, приобретенное в кредит оборудование устанавливается и учитывается в структуре ОС компании, начиная работать и приносить выгоду, а кредитные средства, направленные на эту покупку, отражаются в пассиве баланса и постепенно погашаются в соответствии с условиями договора.
Краткосрочный и долгосрочный заемный капитал в балансе
Заемный капитал в балансе (строки 1400 и 1500) фиксируют в разрезе статей по источникам финансирования и срокам погашения, структурируют по категориям, объединяемым в строках:
- В строке 1410 долговременные, а в строке 1540 краткосрочные займы (вместе с процентами по ним). В бухучете долгосрочные кредиты учитываются на счете 67, краткосрочные — на счете 66. Начисление их отражают по кредиту, а погашение по дебету. В балансе на конец отчетного периода фиксируют непогашенный кредитовый остаток по счетам 66 и 67.
- В строке 1420 — отложенные обязательства по налогам, возникающие в результате различий между налоговым и бухгалтерским учетом. Остаток таких разниц фиксируется по кредиту счета 77 (ПБУ 18/02).
- В строках 1430, 1540 — оценочные обязательства. К ним относят резервирование средств под расходы, которые с большой долей вероятности будут произведены, но рассчитать их точную сумму и момент возврата невозможно (ПБУ 8/2010). К долгосрочным можно отнести, например, резерв, созданный после заключения невыгодного для предприятия договора, к краткосрочным — резерв по оплате отпусков персоналу компании, начисление которого формируется по кредиту счета 96.
- В строке 1450 — прочие долгосрочные обязательства, не вошедшие в другие категории 4-го раздела.
- В строке 1520 –— кратковременная кредиторская задолженность. К ней относят долги компании перед поставщиками, персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами. В основном, эта задолженность является текущей, в балансе ее величина формируется суммой кредитовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
- В строке 1530 — доходы будущих периодов, т. е. полученные в отчетном, но относящиеся к грядущим периодам. Например, суммы бюджетного финансирования работ капитального характера (кредитовое сальдо счета 86) или разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества, взятого в лизинг (кредитовое сальдо счета 98).
- В строке 1550 — прочие обязательства (не учтенные в строках 1510-1540), срок погашения которых не более года. В этой строке могут фигурировать кредитовые сальдо по счетам 76 и 86 в части краткосрочных обязательств.
Поскольку заемный капитал в балансе — это совокупность строк 4-го и 5-го разделов, формула для расчета его величины может выглядеть как сумма итоговых строк этих разделов:
Стоимость заемного капитала в балансе = строка 1400 + строка 1500
Пример
В оборотно-сальдовой ведомости ООО «Лето» на конец отчетного года фигурируют кредитовые остатки по счетам:
Счет | Сумма в руб. | Как образовалась сумма | В каких строках баланса указывают |
67 | 560 000 | Остаток займа, предоставленного на 3 года | 1410 |
77 | 28 000 | Отложенное налоговое обязательство | 1420 |
66 | 230 000 | В ноябре отчетного года компанией получен кредит сроком на 11 месяцев | 1510 |
60 | 126 000 | Задолженность перед поставщиками за поставленные ТМЦ | 1520 |
68 | 49 000 | Задолженность по налогам | 1520 |
69 | 62 000 | Задолженность по страховым отчислениям | 1520 |
70 | 320 000 | Задолженность по зарплате перед сотрудниками | 1520 |
71 | 15 000 | Задолженность перед работником, находящимся в командировке | 1520 |
76 | 38 000 | Долг перед кредитором-транспортной компанией | 1520 |
98 | 130 000 | Поставлено оборудование на безвозмездной основе | 1530 |
96 | 100 000 | Резерв по оплате отпусков | 1540 |
Итого | 1 658 000 |
|
|
Суммировав результаты построчно, бухгалтер отразит долгосрочный заемный капитал (это строка в балансе 1400) в 4-м разделе — 588 000 руб. (560 000 + 28 000), а также общую величину краткосрочных обязательств — 1 070 000 руб. (230 000 + 126 000 + 49 000 + 62 000 + 320 000 + 15 000 + 38 000 + 130 000 + 100 000) в строке 1500 в 5-м разделе.
Стоимость заемного капитала: формула по балансу в процентах
Заемный капитал представляет собой совокупность обязательств перед внешними кредиторами. Подобный капитал — весьма внушительный ресурс, зачастую оказывающийся необходимым для развития компании. Но поскольку этот источник все же не является собственностью компании и подлежит возврату, его объем должен строго контролироваться.
Поэтому компании-заемщику стоит рассчитывать стоимость заемного капитала, представляющую собой плату за пользование заемными средствами, т.е. процент который фирма уплатит за привлечение подобных средств. Формула стоимости заемного капитала — это соотношение суммы уплаченных за год процентов (строка 2330 по ОФР) к общей величине заемного капитала (сумме строк 1400 и 1500 по балансу).
Вернемся к примеру. Допустим, что компанией за год уплачено 160 000 руб. в качестве процентов за пользование кредитами. Стоимость заемного капитала (СЗК) составит: СЗК = 160 000 / 1 658 000 х 100 = 9,65%. На основании этого показателя, а также множества других индикаторов экономист рассчитает эффективность и целесообразность использования займов.
Подводим итоги
В бухгалтерском балансе заемный капитал представлен в четвертом и пятом разделах Пассива. Показатели отражаются в разрезе статей по источникам финансирования и срокам погашения.
Источник: spmag.ru
